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第 29 卷摇 第 5 期 程昔武, 纪摇 纲, 刘子怡: 公益基金会财务信息披露指标体系设计
摇 摇 2郾 反映信息公布的指标
利益相关者的捐赠决策直接受到公布环节信
息的充分性和及时性的影响。 充分性衡量公益基
金会公布的信息是否充足 、是否遗漏。 及时性指
标受到关注较高, 是利益相关者防止暗箱操作的
重要解决途径。 《 基金会信息公布办法》 中规定,
信息公布义务人应当在每年 3 月 31 日前,向登记
管理机关报送上一年度的年度工作报告。 登记管
理机关审查通过后 30 日内,信息公布义务人按照
统一的格式要求, 在登记管理机关指定的媒体上
公布年度工作报告的全文和摘要 。
3郾 反映审计质量的指标
L佼pez 和 Smith (2010) 通过审计报告结果的
差异来研究非营利医疗卫生组织的审计质量, 检
验了美国非营利医疗卫生组织的审计师类型和审
计师披露内部控制缺陷之间的关系。 Kitching
(2009) 对捐赠者是否青睐于聘用高质量审计师
的基金会、捐款金额是否会随审计质量的改变而
改变这两大问题进行了检验。 研究结果发现, 审
计质量会影响慈善市场的捐赠者决策。 伴随着财
政部、民政部联合出台的 《 关于进一步加强和完
善基金会注册会计师审计制度的通知 》, 我国的
第三方评估机构开始对公益基金会出具的财务报
告提供鉴证服务。
( 三 ) 基金会财务信息披露指标体系的设计
从信息的产生、公布和认证三个维度, 结合财
务信息的质量特征, 设计的公益基金会财务信息
披露指标体系具有三个层级共计 18 个具体指标 ,
见表 2。 财务信息披露指标体系具有如下特点。
第一,指标体系较为全面 , 包括财务报告内
容、 财务报告外内容和第三方评估机构 ( 如注册
会计师事务所) 审计意见, 并综合了信息获取过
程的影响因素。
第二,吸取上市公司成熟经验,设计 6 个定量
的指标对财务绩效性进行计量,结合充分性 、及时
性、 审计意见等定性指标。
第三,传统的非营利组织评价标准过于笼统。
直接以财务信息质量特征作为指标体系的二级指
标, 在此基础之上选取三级指标对其财务质量进
行评价, 拥有较为直观和细致的分类标准。
表 2摇 公益基金会财务信息披露指标体系
第一层 第二层 第三层
财务信息披露质量 A
财务报告质量 B1 财务绩效 C1
本年度净资产与总收入的比例 D1
营运资本比例 D2
本年度收入盈余率 D3
本年度投资收益占总收入比例 D4
本年度筹资费用与总收入比例 D5
货币资金和短期投资占总资产比例 D6
信息公布质量 B2
及时性 C2
是否在 72 小时公布组织重大事项 D7
是否在 15 天内公开捐赠时间和内容 D8
是否在 30 天内公开资金使用情况 D9
是否每隔最长不超过 6 个月公开项目报告 D10
是否依据通用会计原则 ,制作完整年度财务报表 ,
并根据要求将之公开 D11
充分性 C3
是否有专职的财务工作人员 D12
是否有财产损失的责任人追究制度 D13
是否有官方网站或媒体公开平台 D14
审计质量 B3 审计意见 C4
无保留意见 D15
保留意见 D16
否定意见 D17
无法表示意见 D18
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