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第 29 卷摇 第 5 期 程昔武, 纪摇 纲, 刘子怡: 公益基金会财务信息披露指标体系设计
随着慈善事业的蓬勃发展, 非营利机构由扶贫济
困型组织转变为现代公益型组织, 其治理也上升
为法人治理模式(Frank,1992)。 公益慈善组织治
理出现了新的治理现象, 不仅包括捐赠者而且包
括受益者的治理模式( 陈秀峰和李莉,2008)。 受
益者参与治理的模式远超出公益组织法人治理模
式的内涵 ( 李传军 ,2003), 具有了共同治理的成
分。 Nason(1990) 以基金会为对象, 依照组织规
模及权力分配状况, 将理事会的治理形态归纳为
捐助者模式、 管理者模式、执行长模式 、总裁模式。
在中国社会和政治结构的影响下, 公益组织主要
通过非公开选举方式设立理事会 、监事会, 解决组
织内部治理问题(Ian,2006)。 组织的治理特征决
定了基金会的公益产权属性 ( 王名和贾西津,
2004)。 基金会的产权既不同于私有产权也不同
于国有产权, 是与委托权、 受托权、 受益权分离并
独立存在的公益财产。 公益基金会是以实现组织
使命和社会公益最大化为目的 ,通过构建各利益
相关者的“ 共同治理 冶 模式, 解决先天 “ 所有者缺
位冶 问题(Kottasz,2004)。 姜宏青 (2012) 指出, 共
同治理是一种能够兼顾委托人 、受益人和非营利
组织发展利益的治理模式, 通过建立由多方利益
主体参与的理事会制度,理事会负有决策制度、 行
为监督、 绩效评价和披露相关信息等职责。 共同
治理强化了社会监督的必要性 ,特殊的委托代理
关系和公益性产权的治理特征决定了公益基金会
运营透明化的客观需求。
2郾 多元共治的监管模式
Yetman 等 (2006) 认为, 加强非营利组织监督
可以提高财务报告质量, 特别是利益相关者可以
参与监督, 改善监督效果。 侯春飞(2004) 指出 ,
以政府主导的非营利组织监督治理是通过政府对
非营利组织的规制和政府对各种社会监督资源的
整合,最终形成政府监督、社会监督与非营利组织
自我约束的多元监督主体, 其中社会监督和非营
利组织的自我约束将成为非营利组织监督的主要
力量。 通过建立内外部监督相结合的多元共治的
监督机制就能实现公益组织信息披露的目标 ( 曾
维和,2004),但是这种机制的建立必须以公益组
织披露信息的标准化为前提 ( 邹世允和吴宝宁,
2012)。 Herzlinger(2004) 开创性地将信息披露引
入非营利领域,在借鉴美国证券交易委员会管理
证券市场的成功经验基础上, 构建了 “DADS冶 信
息披露机制即 “ 披露 ( disclosure)— 分析 ( analy鄄
sis)— 发布 ( dissemination)—惩罚 ( sanction)冶 以
提高非营利组织的透明度。 DADS 法为非营利组
织的监督提供了一个成功的范例, 但从国内外对
非营利组织的监督情况来看, 对执行机构和执行
人员的监督大体可以分为外部监督和内部监督,
也就是通常所说的他律与自律( 曾维和 ,2004)。
在内部监督的相关研究方面,Laurence 和 Smith
(2005) 等在研究理事会监督时发现,利益相关者
期望理事会能履行受托责任,对代理人的业务及
财务活动进行监督。 然而在实际工作中, 理事成
员只是偶尔浏览财务报告 ,监督动力不足。 通过
外部监督来提高理事责任心的方式不仅成本高,
而且效果差, 因此应通过规定理事资格、重置理事
会决策程序来提高理事会绩效。 Smith 等(2000)
认为非营利组织的审计有助于保证财务报表的准
确性和完整性。 Chien 等 (2010) 则通过调查发现
审计质量和内部控制与财务报告质量密切相关。
因此,审计委员会监督是预防和发现资金被贪污
挪用、提高慈善机构公信力且成本最低 、效果最好
的方式 ( Vander 等 ,2002 )。 在外部监督方面,
Pablo 等(2011) 认为, 提高监督效力对于防止非
营利组织管理者侵占组织资源至关重要的 。 他们
以西班牙非政府发展组织 ( Nongovernmental De鄄
velopment Organization) 为研究对象, 研究表明机
构捐赠者为非政府发展组织提供了监管机制, 有
利于资源的有效配置。 已有研究表明, 获取相关
和有效的财务信息与经营信息对非营利组织外部
人士做出捐赠决策是非常重要的 ( Behn 等 ,
2011)。
三、 公益基金会财务信息披露的主要标准和
内容选择
( 一 ) 基金会财务信息披露的标准
信息使用者对非营利组织的净利润不感兴
趣, 而关注组织所提供的公益服务数量和质量是
否让他们满意,非营利组织的行为和工作程序是
否遵循了相关法律规定等 ( 李静和万继峰 ,
2006)。 自 1997 年以来,财政部陆续制定并颁布
《 事业单位会计准则》 《 事业单位会计制度》 和有
关特殊行业会计制度,2004 年颁布 《 民间非营利
组织会计制度 》。 但是, 这些制度仅在表面上解
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