第
29
卷
摇
第
5
期 程昔武
,
纪
摇
纲
,
刘子怡
:
公益基金会财务信息披露指标体系设计
图
1摇
公益基金会财务信息披露标准
摇
(
二
)
基金会财务信息披露方式
公益基金会的信息必须从形式和内容上满足
利益相关者的需求
(Cunningham
和
Risks,2004)。
Keating(2011)
提出改善非营利组织管制能够推
动财务信息披露
。
非营利组织有两种披露方式
:
选择性披露和强化选择性披露
。
他指出选择性披
露给组织造成风险
,
存在缺陷
,
并讨论了强化性披
露方式的措施
。
因而非营利组织信息披露方式应
具有一定的
“
优序
冶
性
。
1郾
强制披露
沃尔克曾说过
:“
事实上
,
资本市场的竞争
性质甚至可能会引起一些组织在短期内提供误
导的财务报告
冶 。
而通过对会计信息披露的管
束
,
可以在一定程度上减少管理当局的机会主
义所造成的信息误导
,
实现会计政策的标准化
,
提高财务报告的质量
。
与证券市场一样
,Her鄄
zlinger(2004)
认为非营利组织缺少强制性责任
机制
。
需要有一定的规则对其加以监督
,
在借
鉴
SEC
管理证券交易的成功经验的基础上构建
了
“DADS冶
信息披露机制
。
自
2005
年
《
基金会
信息公布办法
》
颁布以来
,
一方面
,
面对快速增
长且形式多样的公益基金会
,
年检工作消耗大
量的时间和精力
,
有限的行政管理人员很难通
过年检达到对公益基金会的有效监督
,
很高的
操作成本使谋取私利的基金会有机可乘
。
另一
方面
,
民政部门对公益基金会的监督仅是被动
地等待基金会的年检报告
,
而非主动地到公益
基金会内部进行监督和审查
。
直到
2011
年民
政部在
《
公益慈善捐助信息公开指引
》
中才提出
公益组织对外披露财务报告等内容
,
但指引仍
不具有强制性
。
2郾
自愿披露
Khumawala
等
(2010)
指出
,
非营利组织通过
年报自愿地向捐赠者披露信息
,
以反映组织业绩
,
并争取捐赠者支持
。
同时检验了年报中自愿披露
与捐赠收入的相关性
。
在需求模型中
,
捐赠收入
与捐赠代价负相关
,
与筹资费用正相关
。
当需求
模型中增加了自愿披露这一变量后
,
自愿披露水
平在预测非营利组织下一年捐赠收入中的作用是
非常显著的
。
从营销的角度
,
基金会应该采取自
愿性信息披露方式
,
信息披露能够帮助一个有作
为的基金会在竞争市场获得一个比较好的地位
。
因此
,
面对竞争日益激烈的公益资源市场
,
基金会
应该加强自愿性信息披露
。
3郾
补充披露
威振东和吴清华
(2008)
认为
,
慈善活动的
审计主要注重财务信息的合规性
,
而对于组织
资源耗用的效率
、
效果
、
环境等因素尚未关注
,
从而不能综合反映绩效
。
在审计监督不足的现
状下
,“
万元餐
冶 “
郭美美
冶 “
诈捐门
冶
等一系列丑
闻的曝光
,
让原本笼罩着慈善光环的基金会失
信于民
。
有效的审计监督是治愈恶疾
、
重建公
信力的关键
。 2011
年底
,
第一份反映公益活动
的
“
河南水窖
冶
审计报告公之于众
,
擦亮了慈善
援建水窖的玻璃
,
为我国公益基金会信息披露
和监督提供了很好的示范和借鉴
。 2012
年
1
月
20
日
,
财政部
、
民政部联合发布的
《
关于进一步
加强和完善基金会注册会计师审计制度的通
知
》 ,
要求会计师事务所对基金会财务报告等相
关信息进行审计
,
基金会需要依法披露财务会
计报告和审计报告并接受社会公众的监督
。
2012
年
5
月
30
日
,
中注协印发
《
基金会财务报
表审计指引
(
征求意见稿
) 》 ,
就基金会财务报表
审计指引公开征集意见
。
随着一系列审计制度
的实施
,
由多家基金会公布了年度审计报告
。
但是
,
作为第三方评估机构的注册会计师事务
所
,
对于基金会的审计才刚刚开始
,
尚未形成一
个评估体系
,
面临的挑战还有很多
。
信息披露的形式经历了价值法
、
事项法到可
扩展商业报告语言
( Extensible Business Reporting
Language, XBRL)(
杨海峰等
,2009)
的历史进程
。
公益基金会的利益相关者信息需求的多样化远远
超出了财务会计报告的内容
。
因此
,
在构建指标
体系时
,
应综合考虑会计和非会计指标
,
定量和定
性指标
。
·35·
