北京工商大学学报
(
社会科学版
)摇 摇 摇 摇 2014
年
摇
第
5
期
四
、
公益基金会财务信息披露的指标体系构建
(
一
)
财务指标的选择
在全面
、
系统
、
科学和可操作性原则的指导
下
,
以财务信息的产生
、
发布和认证三个环节为维
度
,
选择符合财务信息质量特征的指标
,
由此建立
包含三个层级
18
个指标的公益基金会财务信息
披露指标体系
。
1郾
信息的产生环节
信息的产生环节是指信息生成的源头
,
最终
以财务报告的形式呈现给信息使用者
,
财务报告
的质量决定着信息质量的好坏
。
财务报告是由资
产负债表
、
业务活动表
、
现金流量表和附注等组
成
,
是基金会在一个年度周期财务状况和经营成
果的综合反映
。
利益相关者据此可以了解基金会
的资金流向
、
财务收支和资本运作等情况
。
因此
,
财务信息披露指标体系以财务报告质量作为指标
体系的第一个维度
。
2郾
信息的发布环节
信息的发布环节是指生产完成以后的信息
,
经过基金会内部
、
媒体中介
、
外部使用者的传播途
径实现信息在空间上传递
。
基金会在生产环节提
供的财务报告只有通过法定传播程序的披露才能
增加财务报告的使用价值
,
否则即使财务报告的
质量再高
,
也是无效的
。
如财务报告延后发布
,
即
使财务报告是完整可靠的
,
对于财务报告使用者
来说也是无用的
。
因此
,
财务信息披露指标体系
以信息发布环节作为指标体系的第二个维度
。
3郾
信息的认证环节
信息的认证环节是指中介部门如注册会计师
事务所对财务信息产生
、
公布环节进行审查并得
出审计意见的过程
。
这是一项复杂而精细的工
程
,
需要投入大量的时间和精力
,
由专业的机构进
行审核和认证
,
普通的信息使用者不具备这样的
能力
,
从而提高了信息的权威性和可信赖性
。
因
此
,
财务信息披露指标体系以信息认证环节作为
指标体系的第三个维度
。
(
二
)
公益基金会财务信息披露指标
1郾
反映财务报告质量的指标
Keating
和
Frumkin(2003)
认为
IRS990
报税
表格是非营利组织信息披露的主要载体
。
通过对
财务数据的质量
、
可利用性以及整个财务报告模
型进行评估
,
检验了非营利组织财务报告的质量
,
并与公司的财务报告进行比较
。
提出了提高财务
报告质量和监管力度有助于提升非营利组织的社
会公信力
。 Yetman
等
(2011)
在研究治理机制对
非营利组织财务报告质量影响时
,
选取业务活动
成本与总费用的比率作为财务披露的指标
。
结果
表明
:
一是非营利组织财务报告质量的提高依赖
于良好的治理机制
;
二是完善的治理机制有助于
增强非营利组织财务报告使用者的信心
;
三是高
质量的财务报告为非营利组织管理层提供了管理
依据和参考
。
基金会的财务报告质量评价是以财务报表及
相关资料为依据
,
运用系统科学的方法对非营利
组织的财务状况和业绩成果进行比较
、
评价
,
从而
充分反映基金会在运行过程中的效益
(
社会效益
和经济效益
)
和财务报告质量
。
赵静和贠晓哲
(2011)
从慈善组织的会计核算和财务管理维度
,
设计了财务绩效评价指标体系
,
包括会计核算
、
会
计监督
、
会计机构和人员
、
筹资能力
、
价值创造
、
资
金配置效率和预算管理水平
8
个二级指标
。
该指
标体系的构建有助于利益相关者评价组织的财务
绩效和做出正确的决策
。
综合已有的研究成果
,
选取财务绩效指标作为财务报告质量的反映
,
既
能引导管理层正确决策又能满足捐赠者的信息需
求
,
如表
1
所示
。
表
1摇
公益基金会财务报告质量的指标
指标内容
指标说明
财务报告质量
本年度净资产与总收入的比例 测量基金会经营风险的大小
营运资本比例
本年度净资产总额与总支出的比例
,
国际标准以不低于
1
表
示财务状况稳健
本年度收支平衡率
(
总收入
-
总支出
)
/
总收入
,
测量年度收入的盈余率
本年度投资收益占总收入比例 反映基金会对投资收益的依赖程度和投资能力
本年度筹资费用与总收入比例 衡量基金会的筹资效率
货币资金和短期投资占总资产比例 测量基金会的迅速变现能力
·45·
