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第 30 卷摇 第 3 期 叶陈云 , 陈乐怡: 我国混合所有制企业资本运营的审计约束体系构建研究
和治理结构发生了明显变化,但是原来国有企业
的许多内部治理结构失衡、内部人控制现象 、内部
控制失效等问题可能仍然会存在或以新的形式出
现, 仅仅借助以国家审计为主的监督形态进行审
计控制可能仍然无法有效地解决治理结构恶化的
问题。 因此, 进一步探索并切实加强我国国有企
业新的发展形态———混合所有制企业资本运营行
为的审计监督与约束等治理行为将是未来我国各
类审计监督机构的重要监管职能与内容, 也是推
动我国国有企业经济规模逐步扩张与资本运营质
量持续提高不可或缺的途径。
二、 混合所有制企业及其审计监督与约束领
域的研究现状
1郾 关于混合所有制企业的内涵与作用等相
关问题的研究
对于混合所有制企业概念的界定与提出, 国
外学者的研究比较少见, 对中国混合所有制企业
进行专门研究的更少。
但就国内学者而言,已经形成了一些有代表
性的观点。 例如, 关于混合所有制企业内涵方面
的研究, 有学者就认为混合所有制经济是现阶段
国有企业发展的新形式, 是同一企业组织体内部
不同产权主体投资组成的新型产权配置架构和经
济形式 ( 张永贵 ,2004) [2] ; 混合所有制经济形式
是我国国有企业改革、强化公司治理结构、 实现经
营机制转换的一条有效途径,是公有制实现形式
的有益探索 ( 陈景浩 ,2001) [3] ; 混合所有制经济
是财产权分属不同性质所有者的经济形式 ( 李
震,2005) [4] 等等。
关于混合所有制企业经济的作用与前景方
面, 学者们则有着不同意见。 一种观点比较乐观,
认为混合所有制企业具有积极的经济价值( 吴广
津,2002 [5] ; 段海 ,2014[6] ), 应该予以大力推广 。
另一种观点则比较谨慎, 混合所有制发展的动机
与效果并未能实现有机统一,由于存在资产流失、
话语权缺失、 混而不合、管理真空等障碍因素 , 应
当谨慎推进( 王正宇,2014) [7] 。
关于混合所有制企业经济改革方面, 有学者
认为混合所有制企业出现和国有产权的属性有密
切关系,比如国有产权的模糊性 、残缺性、 超经济
性和多层委托代理等特质决定了单一国有产权存
在着天然的体制障碍, 混合所有制企业则可以克
服上述缺陷( 胡颖、刘少波,2005) [8] 。
2郾 关于混合所有制企业资本运营审计监督
与约束内容的研究
由于混合所有制企业是国有企业改革的新形
式, 涉及多方的利益分割与权利配置, 如何才能约
束公司控制人的资本运行行为 ,维护和保障企业
资本合规有序的运行已经成为重要问题。 一些学
者认为脱胎于国有企业的混合所有制企业同样可
能存在原来国有独资企业存在的管理松弛、 政企
不分、 产权模糊、 权责不明等弊端, 也可能存在一
些新的管理失效的问题 ( 傅立民等,2014) [9] , 需
要进行专门的监管; 而且国有参股企业存在运作
不规范、国有资产失控 、风险管理缺位等问题 , 需
要进行事前、 事中和事后的内部审计; 不仅对于国
有控股企业而言, 国有资本仍然占有主要地位需
要对其审计监督, 确保国有资产保值增值, 而且对
于改制后的国有企业因可能存在更多内部管理混
乱、 国有资产流失现象,更必须对其进行审计监察
与监督。 在具体监督形式方面,未来混合所有制
企业审计监督仍需要坚持政府审计为主体, 社会
审计和内部审计为重要组成部分 。
综上所述,国外学者对我国国有企业研究较
少, 而国内学者则因为我国拥有比较长期进行的
国有经济发展变革和发展实践 ,对混合所有制企
业经营活动的监督管理领域的研究数量则比较
多, 其研究的视角和内容也比较丰富。 但是,我国
学者对于混合所有制企业审计监督相关问题的研
究探索较少, 也不够深入 ,研究范围也较为狭窄 ,
远未形成健全的理论体系 。 因此 ,有关混合所有
制企业审计监督与约束体系的建立和完善的研究
还存在较大、 值得继续展开深入研究的空间,这也
是本文探讨该问题的出发点。
三、 混合所有制企业资本运营及其审计约束
的价值与动因
1郾 我国混合所有制企业资本运营的基本特征
作为国有企业改制与创新的新形式, 混合所
有制企业在产权结构与公司治理方面和传统国有
企业相比发生了重大变化, 其企业资本运营活动
的形式与内容也必然呈现出一些新的特征 。 混合
所有制企业资本运营的主要具有如下特征 。
(1) 混合所有制企业的所有权主体呈现多元
化特征。 由于混合所有制企业的产权结构是由产
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