201503 - page 24

北京工商大学学报( 社会科学版)摇 摇 摇 摇 2015 年摇 第 3 期
所有制企业改善其公司治理结构和形成交互制衡
的产权监控机制; 积极履行资产所有者的委托义
务和有效维护国有资产和其他资产出资者的合法
权益。
2郾 混合所有制企业资本运营行为审计约束
体系主体分析
首先,鉴于混合所有制企业与国有企业在产
权存在一定的差异,国有股权不一定占主导地位,
而且涉及更多出资者及其他利益相关者( 投资 、
债权人、 国家管理机构、 员工和供应商、 客户 ) 的
利益,因而混合所有制企业的审计主体不宜再以
国家审计为主导, 而是应该与资本市场对股份制
企业的管理要求一致, 在混合所有制企业审计约
束体系中以独立的第三方审计监督———即坚持以
注册会计师审计为审计约束的核心主体。 注册会
计师通过提供社会审计机构的独立审计监督以有
效满足社会公众对了解混合所有制企业资本运营
信息的需要。
其次,由于混合所有制企业的资本组成结构
中必然存在国家投资形成的国有资本, 为了有效
保障国家资本出资人的根本利益, 实现国有资产
保值增值的改制目标, 保持对混合所有制企业中
的国有资本运营进行实时监控与约束, 混合所有
制企业的资本运营审计约束体系中必须保有国家
审计应有的位置, 即坚持以国家审计作为审计约
束体系的支撑( 次级 ) 主体。 国家审计机关通过
提供强制无偿的不定期审计监督以有效满足国有
资本的出资人对于属于国家所有的公共资源使用
与效益情况进行全面客观了解的需求。
第三,混合所有制企业虽然是我国市场经济
中的一种较新型的企业运营形态, 但是它仍然是
以企业化的经营形式而存在的 ,保持其正常与有
序的运营同样需要比较完善的内部控制机制, 也
同样需要功能完善的内部审计机构提供的自我监
督, 这种内部审计及其实现的监督效果自然是混
合所有制企业审计约束体系不可缺少的基础组成
部分。 因而, 结合以上论述, 本文认为混合所有制
企业的审计约束体系必须坚持以企业内部审计委
员会指导下的内部审计的专项监督与服务性监督
为辅助主体, 以充分满足内部管理层的提高管理
效率的需要。
第四,含有国有资本的混合所有制企业的特
殊产权结构与形态决定了其在资本运营监管方面
的特殊性。 对于国有企业的监管, 国务院在 2003
年前后曾先后颁布过外派监事会和监事的制度与
条例,国有资产的监管和运营机构可以借助于相
对独立与专业化的外派监事会与监事对下属国有
企业、国有控股企业和国有参股企业进行资本运
营的审计监督管理。 因此, 包含参股企业或国有
控股的混合所有制企业 ( 公私资本参股 ) 的审计
约束体系还必须以国有资本管理机构派出的外派
监事和内设监事补充审计为辅助主体( 程序形式
内容规范与合法), 以满足国有资本营运机构管
理层对下属国有资本运营状况进行深入了解的
需求。
3郾 混合所有制企业资本运营行为审计约束
体系的客体分析
目前我国国企改制后形成的混合经济主体主
要包括: 股份制、 股份合作制 、 中外合资、 合作经
营、 与其他资本或劳动联合等混合所有制企业形
式; 其中,含公有资本和私有资本的股份制企业是
混合所有制企业中最典型的产权结构模式 。 相应
地, 受不同产权的制约与影响,混合所有制企业的
资本运营行为则也会存在多种形式, 比如企业收
购、 企业兼并、资产重组、 组合投资和融资租赁等
多种资本运作形式。 由于混合所有制企业的产权
结构与公司治理结构的复杂性,多元化 、链条化的
资本运营客观上存在管理漏洞与舞弊空间, 而对
其监控与管理正是审计机构的基本职能与目标涵
盖的范围。 因此 ,这些资本运营形式及其依托企
业便构成了混合所有制企业资本运营的审计约束
的客体与对象。
4郾 混合所有制企业资本运营的审计约束体
系的结构与内容
混合所有制企业审计约束体系的构建是将基
于不同审计约束目标、 审计服务对象与审计监督
客体的不同层次审计主体, 通过审计约束目标的
导向、审计约束体系设计原则的规范和审计职责
范围的动态化合理调整, 配之审计方式的支持配
合和审计成果的相互利用, 致力于建立起一个层
次分明、 结构合理、 功能互补的专业审计约束体
系, 切实履行对混合所有制企业的各类资本的监
督与管控职能。 混合所有制企业审计约束体系的
结构与内容如下图 1 所示。
·42·