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第 30 卷摇 第 3 期 叶陈云 , 陈乐怡: 我国混合所有制企业资本运营的审计约束体系构建研究
图 1摇 混合所有制企业隶属关系及其审计约束体系架构
摇
摇 摇 目前我国的混合所有制企业的审计约束范围
可分为三个层次。 第一层次的审计约束范围, 承
担国有资产出资者代理人职责的国有资产监管机
构( 国资委)。 第二层次的审计约束范围, 负责对
含有国有资本的混合所有制企业资本运营进行管
理的机构 ( 国有资产管理公司)。 第三层次的审
计约束范围, 负责进行混合所有制企业资本进行
实际运营的资本占有机构 ( 国有控股、 国有参股、
共同投资、含有国有资本的私人股控)。
其中,第一层次的审计约束体系范围的审计
监督和约束应主要是由注册会计师审计和政府审
计共同执行, 国有企业改制后为落实政企分开, 建
立真正的现代企业制度的改革目标, 对于负有监
管职能的属于市场竞争性范畴的混合所有制企业
的管理者———国资委和出资者———财政部而言 ,
管理形式与程序等行监管是否执行到位、 是否合
规合理等方面的判断完全需由更加客观中立的社
会中介机构———独立审计组织与履行国家监督职
能的政府审计进行客观评价,因而应由原来的国
家审计为主转变为以民间审计的监督( 来自公众
委托的社会约束 ) 和国家审计的监督 ( 来自国家
出资者委托的政府约束 ) 同时为主导的双重主审
计约束模式。
对于第二层次的审计约束范围而言。 由于一
方面社会公众需要了解国有资产运营机构对混合
所有制企业的管理状况, 另一方面国有资产管理
责任方国资委也需要掌握自身所管辖的混合所有
制企业的经营状况,因而,第二层次的审计约束体
系范围的审计监督与约束主要是由注册会计师专
业审计监督( 社会约束 ) 为主 ,以国有资产监管机
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