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第 29 卷摇 第 5 期 宋伟官 : 我国政府会计制度变迁的策略选择
排) 固然可以减少其他几种变迁成本, 选择有效
的改革路径也可以减少清除旧政府会计制度的费
用、 消除政府会计制度变迁阻力的费用以及制度
变迁造成的损失 , 并将其控制在合理范围之内。
对于随机成本,通过有效的信息反馈等机制可以
大幅度降低发生概率。 因此 ,在政府会计制度变
迁过程中,除制度设计环节外,选择有效的变迁路
径可以有效降低制度变迁成本。
2郾 政府会计制度变迁的收益分析
不同的行为主体对政府会计制度变迁的成本
与收益的计算或衡量是不同的。 政府会计制度变
迁主要涉及三类行为主体,分别是个体 、社会全体
成员和权力中心, 相对应的收益包括个体收益、 社
会收益和政治收益。 这些行为主体的收益直接决
定了政府会计制度变迁的速度和幅度。
(1) 个体收益 。 制度变迁具有 “ 非帕累托改
进冶 效应,政府会计制度变迁必定导致部分利益
方的净收益小于零, 但是对个体收益的影响十分
有限,仅对部分个体或集团的利益有某种程度的
影响。 比如, 我国各级政府内部从事政府会计事
务人员在政府会计制度变迁过程中存在利益的负
向流出。 政府会计制度变迁改变了原有的会计处
理原则、方式 、流程等, 从事政府会计事务的人员
需要更新原有制度安排下的知识和习惯, 其在原
有制度安排下所享有的利益 ( 既得利益 ) 也会受
到负的影响。
2郾 社会收益。 政府会计制度变迁可以提供
高质量的政府会计信息, 可以提高政府公信力与
行政效率,满足利益相关者绩效评价需要, 可以提
高政府财政透明度, 满足利益相关者预算约束与
监督需要,并可以防范政府债务风险, 加强政府债
务管理, 满足利益相关者了解政府财务状况需求。
因此,政府会计改革可以提高政府公共行政能力 ,
促进新公共管理改革,为社会全体成员带来收益 ,
其社会净收益必然大于零。
3郾 政治收益。 政府会计制度不同于企业会
计制度, 它不仅仅是一项经济制度,还具有政治规
则的意味。 因此, 政府会计制度变迁需要更多地
关注政治成本与收益。 对于我国政府会计制度改
革而言, 政治成本与收益是指从制度供给主体
( 权力中心) 的角度衡量政府会计制度改革的成
本与收益, 受到政治、社会 、历史及意识形态等多
种因素的影响和制约。 政府会计改革通过提供包
括政府运行的成本信息在内的 、用以评价政府绩
效的各种会计信息, 涉及政府运行的各个方面。
我国政治体制正在进行改革,一些深层次的问题
逐渐显现,反映在政府运行绩效方面的问题更为
突出。 社会公众民主法治意识的提升, 对政府提
供公共产品的效率方面的关注逐渐加强, 尤其在
政府行政运行成本(“ 三公冶 经费问题 )、 地方政府
财务状况、社会保障基金运行缺口等方面尤为关
注, 通过包括人大议案、政协提案等各种政治途径
以及网络等媒体进行负面曝光等手段提出改革愿
望。 政府会计改革在一定时期内可能增加政治局
面稳定控制成本, 但是政府会计改革可以提供政
府运行的各种会计信息, 顺应改革需求可以获得
人民的政治支持、 节约财政支出( 提供更多的公
共产品)、 强化执政地位等政治收益, 政治收益明
显大于政治成本。
三、 我国政府会计制度变迁的路径选择
一般而言,制度变迁有两种模式, 激进式与渐
进式。 相对于激进式改革,渐进式模式相对温和 ,
给予旧制度中的参与主体一定的时间空间, 削弱
了旧制度对新制度的摩擦力,减少旧制度的惯性,
具有阶段性、 局部性特征。 从我国政府会计制度
变迁成本收益分析来看, 成本约束限定了我国政
府会计策略选择空间, 渐进式的政府会计改革方
式是更为现实和有效的策略。
1郾 寻求改革增量
我国经济体制选择了渐进式改革道路, 实行
先“ 增量冶 后 “ 存量 冶 的制度变迁改革策略。 政府
会计改革需要依赖政治体制、经济体制改革,因此
我国政府会计改革只能渐进式改革, 实行先逐步
推进后分布到位, 由点到面逐步协调的改革模式。
30 年的改革成就已经证明了增量到存量的改革
之路是我国改革的主流路径选择。 李克强
(2013) 指出, 改革需要继续寻求增量, 调整利益
预期,稳妥优化存量利益,政府会计改革也应该继
续选择这条从增量到存量的改革路径,分解难题,
阶段推进,以增量改革带动新生改革力量, 削弱阻
碍力量。 比如,地方政府债务存在潜在风险已成
为不争的事实,需要进行地方政府债务的风险评
价与防范, 全面、 可靠、 及时的地方政府财务报告
是有效进行地方债务管理的基础与前提。 2014
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