第
29
卷
摇
第
5
期
2014
年
9
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 29 No. 5
Sep. 2014
制度环境
、
信息需求与政府财务报告
路军伟
(
山东大学 管理学院
,
山东 济南
摇 250100
)
摇 摇
摘
摇
要
:
构建以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度已被提升到党和国家的决策层面
,
这凸显了政府财务报
告制度构建对于我国未来政治经济建设的重大意义和积极作用
。
从国外以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度
的建设经验来看
,
我国政府财务报告制度的构建尚有若干问题亟待决策
。
由于我国包含政治
、
经济等在内的制度环境与
国外差异悬殊
,
构建政府财务报告制度不能
“
东施效颦
冶。
我国政府财务报告的建设应以制度环境为背景
,
以使用者及
其信息需求为导向
,
并在若干具体问题上做出选择
,
循序渐进地构建具有中国特色的政府综合财务报告制度
。
关键词
:
制度环境
;
信息需求
;
政府财务报告
中图分类号
:
F810郾 6
;
F235郾 1摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄6116
(
2014
)
05 鄄鄄0015 鄄鄄08
收稿日期
: 2014鄄鄄07鄄鄄02
基金项目
:
国家自然科学基金青年项目
“
政府会计改革动力机制与策略选择研究
冶 (71102103);
山东大学自主创新课题青年团队项目
“
国际金融危机后政府资金支持企业技术创新的模式选择与效率评估
冶(IFYT12061)。
作者简介
:
路军伟
(1978—),
男
,
江苏铜山人
,
山东大学管理学院副教授
,
博士
,
研究方向
:
政府及非营利组织会计
、
财务会计
。
一
、
引
摇
言
党的十八届三中全会通过的
《
中共中央关于
全面深化改革若干重大问题的决定
》,
提出
“
建立
权责发生制基础的政府综合财务报告制度
冶。
这
是继
“
十一五规划
冶
和
“
十二五规划
冶
提出积极推
进政府会计改革之后
,
把改革政府会计和建立政
府财务报告的议题推向了一个更高的决策层面
。
权责发生制基础的政府综合财务报告制度的建
立
,
必将能全面
、
系统地揭示地方政府债务及其所
蕴藏的风险
,
并在进一步促进政府的公共受托责
任
,
提升财政透明度等若干方面产生重大意义和
深远影响
。
然而
,
如何建立权责发生制基础的政
府综合财务报告制度
?
从国外政府财务报告实践
经验来看
,
其构建是一个循序渐进的过程
。
在这
一过程中
,
须针对以下问题做出回答
:
在目标上是
决策有用观还是受托责任观
?
在基础上是权责发
生制还是修正的权责发生制
?
在报表内容上要重
点披露存量还是流量
,
预算信息还是财务信息等
?
概括来说
,
就是
“
对谁报告以及报告什么
冶
等关于
财务报告模式选择的若干问题
。
按照传统财务会
计理论
,
首先需要对政府财务报告的目标进行定
位
,
之后才能在若干具体问题上进行选择
。
然而
,
财务报告目标又该如何定位呢
?
我国政府会计和
财务报告历经十多年的密集性研究
,
对前述问题
往往也还是仁者见仁
、
智者见智
。
本文认为
,
须跳
出关于决策有用观和受托责任观的无效争论
,
应
追本溯源
,
以制度环境为背景
,
回归到
“
使用者及
其需求为导向
冶
的共识上
,
置政府财务报告制度
的构建于一国现实制度环境及其未来演变趋势
中
,
深度剖析该制度环境中的政府财务信息的使
用者
、
潜在使用者及其信息需求偏好
,
从而选择相
应政府财务报告模式
。
本文试图以财务报告目标理论为切入点
,
构
建一个
“
制度环境
寅
使用者及其信息需求
寅
政府
财务报告模式选择
冶
的解释框架
,
为我国政府财
务报告制度的构建提供理论依据
。
二
、
目标观点与制度环境
Zimmerman(1977)
在
“
市政会计之谜
冶
一文中
解释了美国市政会计与财务报告为什么在舆论压
力之下
淤
并没有按照倡导观点进行改革
,
即引入
权责发生制和编制政府层面的财务报告
。
他的结
论是
,
除了基金模式耦合了政府的受托责任特征
·51·
