第
29
卷
摇
第
5
期
2014
年
9
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 29 No. 5
Sep. 2014
我国政府会计制度变迁的策略选择
宋伟官
(
东北财经大学 会计学院
,
辽宁 大连
摇 315020
)
摇 摇
摘
摇
要
:
运用新制度经济学制度变迁理论
,
分析了我国政府会计制度变迁的推动力量
,
指出政府主体是我国政府会
计制度变迁的第一行动集团
。
通过制度变迁成本收益比较
,
认为我国政府会计制度变迁的收益明显大于成本
,
具备制度
变迁的必要条件
。
在此基础上
,
提出了在我国当前的制度环境下
,
促进我国政府会计制度变迁的有效措施
。
关键词
:
政府会计
;
制度变迁
;
成本收益比较
;
路径选择
中图分类号
:
F810郾 6摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄 6116
(
2014
)
05 鄄鄄 0023 鄄鄄 06
收稿日期
: 2014鄄鄄 07鄄鄄 28
作者简介
:
宋伟官
(1975—),
男
,
辽宁大连人
,
东北财经大学会计学院博士研究生
,
研究方向
:
会计理论
、
政府会计
。
摇 摇
制度变迁是制度的替代
、
转换与交易过程
,
是
对制度非均衡的一种反应
。
从供求关系来看
,
制
度非均衡是指制度供给与制度需求出现了不一
致
。
潜在的制度需求仅是制度变迁的必要条件
,
制度能否实现变迁
,
很大程度上取决于制度变迁
成本与收益的比较以及制度供给者在既定的约束
条件下提供新的制度安排的能力和意愿
。
一
、
我国政府会计制度变迁的推动力量
所谓制度供给
,
就是制度是由个人或组织生
产出来的
。
在现存制度安排结构中
,
制度变迁主
体期望获得额外的潜在利润是制度变迁的诱致因
素
,
制度变迁成本与收益在制度变迁过程中起着
关键作用
,
当预期收益大于预期成本时
,
行为主体
会产生推动制度变迁的动力
。
一般而言
,
推动制
度变迁的力量有两种
,“
第一行动集团
冶
和
“
第二
行动集团
冶。
根据充当第一行动集团的经济主体
的不同
,
可以把制度变迁分为诱致性制度变迁和
强制性制度变迁
。
我国政治体制明确
,
中国共产党是唯一的执
政党
;
中央人民政府是最高国家权力机关的执行
机关
,
是最高国家行政机关
。
我国的政治
、
经济体
制改革都是在中国共产党领导下有计划有步骤地
进行的
。
简而言之
,
由我国权力中心
(
党中央
、
国
务院
)
决定是否进行改革
,
如何进行改革
,
何时进
行改革
,
呈现明显的强制性制度变迁特征
。
我国
30
年的改革开放历程表明
,
政府主体与非政府主
体在经济制度变迁过程中都发挥了重要和积极的
作用
,
在不同的制度变迁中充当第一行动集团
,
起
主要作用
。
比如
“
沿海开放
冶,
政府主体充当了第
一行动集团
,
提出有关沿海开放的主要方案
,
并对
方案进行评估和选择
,
逐渐形成推动制度变迁的
第二行动集团
(
民间资本等
),
两个行动集团共同
努力
,
使我国沿海开放逐渐向纵深推进
。 “
包产
到户
冶
则是非政府主体充当了第一行动集团
,
贫
困地区农民等自发实行了
“
包产到户
冶,
得到了政
府主体的认同和支持
,
这一新的制度安排逐渐扩
散到全国
(
需要关注的是
,“
包产到户
冶
的产生离
不开
“
真理标准
冶
讨论所引起的社会政治和意识
形态方面的进步
)。
在我国
,
宪法确立的权力结构使政府主体处
于绝对支配地位
,
无论在政治力量对比还是在资
源配置能力上
,
都处于绝对的优势地位
。
此外
,
政
府主体还可以通过行政
、
经济
、
法律等手段对非政
府主体进行不同程度的约束
,
因此政府主体决定
着政府会计制度供给的方向
、
速度
、
策略
、
路径选
择
,
非政府主体对政府会计制度变迁的影响相对
较小
。
我国会计制度的制订权集中在权力中心
(
或权力中心授权的部门
),
其他任何机构均没有
制订的权力
。
因此
,
我国会计制度的供给主体只
有一个
,
即权力中心
(
或权力中心授权的部门
),
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