第
29
卷
摇
第
5
期
路军伟
:
制度环境
、
信息需求与政府财务报告
计改革并不充分的情形下
,
生成权责发生制信息
应以期末调整的做法为主
。
但从长远来看
,
应整
合现有预算会计体系为主导的政府会计框架
,
按
照财务会计与预算会计并行这一发达市场经济国
家普遍使用的框架体系推进政府会计改革
。
具体
来说
,
在中央政府层面应以部门为基础深化预算
会计改革
,
使预算会计纵向发展
。
在地方政府层
面
,
在深化单位预算会计改革的同时
,
应建立以权
责发生制为基础的政府层面的财务会计体系
。
这
是政府最终建立兼顾价值取向和功利取向政府财
务报告模式的会计系统基础
。
五
、
主要结论与对策建议
1郾
以信息使用者及其需求导向是构建政府
财务报告制度的首要理念
。
在不同制度环境中
,
存在不同的使用者及不同的信息需求
,
因此应选
择不同财务报告模式
。
政府财务报告的建立应立
足于制度环境
,
回归到使用者导向
,
选择与之相适
应的财务报告模式
。
2郾
财务报告目标观点中的受托责任观和决
策有用观
,
均是基于资源委托代理关系之上的
。
与政府财务报告相联系的制度环境主要包括
“
民
主政治
冶
和
“
市场机制
冶
两大内核要素
,
前者系形
成公民
、
纳税人与政府委托代理关系的基础
,
后者
系形成债券投资者与政府委托代理关系的基础
。
3郾
基于民主政治面向公民
、
纳税人
、
公共产
品接受者的政府财务报告属于价值取向的财务报
告模式
。
基于
“
有权知道
冶
理念
,
旨在反映政府受
托责任
;
基于市场机制面向债券投资者
、
评级机构
和监管机构等的政府财务报告
,
属于功利取向的
财务报告模式
,
旨在降低信息不对称
,
服务于投资
决策
。
4郾
鉴于我国的制度环境及其演变趋势
,
政府
财务报告制度的构建应分别中央政府和地方政府
进行
。
中央政府宜采用受托责任观为主导
,
构建
价值取向政府财务报告模式
;
地方政府宜采用决
策有用观为主导
,
以部分地方政府债券自发自还
为契机
,
构建功利取向的政府财务报告模式
。
注
摇
释
:
淤 1975
年纽约市财政危机之后
,
会计职业界
、
学术
界以及联邦立法机构等
,
将部分原因归咎于市政会计与
财务报告模式
,
并倡导按照企业的做法对市政会计与财
务报告进行改革
。
于
因为受托责任源于委托代理关系
,
所以委托代理
关系也被称为受托责任关系
,
故本文不对二者进行严格
区分
。
盂
所谓
“
价值相关者
冶
是在呼吁和推动改革过程中
不从或极少从个体成本效益来决策的人
,
这些人主要表
现为社会中的精英分子
,
或为民意代表或为意见领袖
。
美国州和地方政府在第一次改革浪潮中建立了基金会计
与财务报告模式
,
正是由商人中的精英分子等
“
价值相关
者
冶
所推动的
。
榆
美国最大的证券评级公司标准普尔在
1980
年发
布了一份政策报告
,
称现金制基础的财务报告无法提供
足够的信息用于债券评级
,
不采用
GAAP
在债券评级中
会有负面影响
,
标准普尔的表态对州和地方政府会计与
财务报告改革的成功至关重要
。
虞
在近期领导班子批评与自我批评的活动中
,
海南
市委副书记
、
市长反躬自省
:“
对上级领导安排的工作
、
检
查的内容
、
批示的事项
,
能够高度重视
,
立马就办
,
快办快
复
。
但对群众反映的问题
,
重视程度不够
,
下访不深
,
投
入的时间精力不如上级来得多
、
来得大
。冶
这一自我批评
揭示出政府官员对于公共权力终极来源的认知存在模糊
性
。
参见
http
:
椅WWW. hq. xinhuanet. com / news / 2014 -
06 / 16 / c_1111151747. htm
愚 Likierman
和
Creasey
(
1985
)
考察了中央政府财务
报告并总结到
,
信息权利必须与其他权利以及国家安全
相互协调
。
因此在面向普通公众时
,
应谨慎行之
。
舆
从近年来公众对三公经费的关注来看
,
一方面表
明公民
、
纳税人的自我意识的增强
,
另一方面也反映了公
民
、
纳税人等对政府层面整体性信息和结构化信息需求
的忽视
,
所需要的是零散的热点性信息
。
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