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北京工商大学学报( 社会科学版)摇 摇 摇 摇 2015 年摇 第 2 期
披露合并财务报表和母公司财务报表的上市公司
的研究发现, 按照现行会计制度( 即在母公司财
务报表中采用权益法对长期股权投资进行处理 )
编制的合并财务报表在预测集团经营成果和现金
流量方面并没有显著优于母公司财务报表 。
(2) 在双重披露制下 , 对现行会计规范下两
套报表之间分工后实际效果进行分析和实证检验
国内学者对新准则下由于母公司财务报表采
用成本法核算对子公司的股权投资而形成的合并
财务报表与母公司财务报表之间的分工进行了研
究。 陆正飞和张会丽(2010a[29] ,2010b [30] ) 认为,
新准则下合并财务报表与母公司财务报表之间的
这种分工,不仅使得合并财务报表与母公司财务
报表净利润差异为股票投资者带来增量信息含
量, 同时也能为债权人提供更多基于法律主体的
增量信息。 此外, 作者进一步提出,在越来越多的
公司基于母公司财务报表作为分红依据的前提
下, 合并财务报表与母公司财务报表之间的这种
分工,还能避免母公司出现垫付现金进行利润分
配的现象。
杨有红(2010) [31] 提出,对新准则下合并财务
报表与母公司财务报表之间的这种分工, 母公司
股东、 母公司债权人、 公司管理当局等报表使用
者, 在进行股票投资、债权投资、 资源使用效率评
价、 经营决策时,应科学利用合并财务报表与母公
司财务报表, 避免只重视合并财务报表或者是错
误地使用合并财务报表。
3郾 财务报告目标与财务报告披露制度
从现行财务报告概念框架看, 合并财务报表
和母公司财务报表都是基于决策有用财务报告目
标为基础编制的。 在单一的决策有用财务报告目
标下,合并财务报表和母公司财务报表在会计确
认、 计量、记录和报告上其实并不存在明显差异。
财务报告目标余 是财务报告概念框架的逻辑
起点,其后续的推演都将围绕着如何实现该目标
进行, 例如,为实现该财务报告目标 ,财务信息应
该满足何种质量特征; 怎样的报告主体必须披露
财务报告;财务报告应该包含哪些内容;财务报告
应该包含哪些基本要素:应该如何定义、应该如何
确认,应该采用何种计量属性;如何进行列报和披
露; 等等,对这些问题的回答都将紧紧围绕着既定
的财务报告目标进行,同时以此为基础 ,对既有会
计准则进行评估并据此修订,或是指导会计准则
制定机构发布新的会计准则,或是对缺乏会计准
则规范的经济事项进行原则性的指导和规范作
用, 如此以往,财务报告目标 、财务报告概念框架
和会计准则将形成一个 “ 连贯、 协调、 内在一致
的冶 理论体系和准则规范体系。
合并财务报表与母公司财务报表最大的区别
体现在编报主体上。 但在单一的决策有用财务报
告目标下,母公司财务报表与合并财务报表在编
报主体上的差异其实被有意地忽略了。
因此,已有文献开始从改革财务报告目标的
角度,对财务报告披露制度的优化进行探讨 。 如
毛新述和戴德明 ( 2011 ) [32] 、 刘峰和葛家澍
(2012) [34] 、戴德明 (2012) [35] 等对此展开了研究。
毛新述和戴德明(2011) [32] 提出 ,虽然以 “ 价
值观冶 为基础的财务报告, 在整体上比以 “ 成本
观冶 为基础的财务报告更符合现有决策有用财务
报告目标的要求,但完全推行以 “ 价值观冶 为基础
的财务报告, 却存在着对其他财务报告功能的忽
视以及对市场有效性的严重依赖等两方面的问
题。 其他财务报告的功能源于契约、 监管等非估
值因素的影响,Hohthausen 和 Watts(2001) [33] 认
为, 这些非估值因素对会计准则和财务报告实务
具有非常重要的影响。
刘峰和葛家澍(2012) [34] 认为,自次贷危机以
来, 因历史成本与公允价值计量等会计计量属性
的问题引发的讨论与争论, 从会计职能与会计目
标的讨论切入,提出会计的核心价值仍然是维系
人类社会的相互信任。 在此基础上, 作者进一步
提出, 重构多重目标的财务报告模式, 其中, 基本
财务报表仍然以历史成本为基础, 满足经济社会
信任需求;其他财务报告 “ 按需订制冶, 满足不同
使用者的差异化需求, 可以采用非历史成本计量
属性。
戴德明(2012) [35] 认为, 在资本市场的发展和
推动下, 财务报告目标的内涵由“ 受托责任观 冶 扩
展到“ 决策有用观 冶。 现行财务报告目标虽然得
到了广泛的认可, 但财务报告目标的有效性却受
到来自其本身如何评价 俞 以及财务报表固有缺
陷 訛輥輮 的影响。 因此, 作者认为, 财务报告的基本功
能和主要目标应通过区分基本财务报表与辅助财
务报表的方式予以保留和强化。 基本财务报表服
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