第
30
卷
摇
第
2
期 何力军
,
戴德明
,
唐
摇
妤
:
合并财务报表与母公司财务报表双重信息披露研究综述
制
冶)。
其中
,
我国属于双重披露制的国家
。
下面分别从各国
(
或地区
)
定期财务报告披
露实践
、
上市公司中披露合并财务报表的比重的
变化趋势
、
合并财务报表的重要化趋势和各国
(
或地区
)
经济社会环境的影响等四个方面对定
期财务报告披露制度的现状进行分析
。
首先
,
从各国
(
或地区
)
定期财务报告披露实
践看
,
各国
(
或地区
)
对于合并财务报表与母公司
财务报表是否同时披露
、
以何种形式披露
,
仍然存
在着各不相同
、
各有特点的制度安排
(
见表
1)。
表
1摇
部分国家在披露合并财务报表和母公司财务报表上的差异
国家
是否披露
合并财务
报表
是否要求披
露母公司
财务报表
母公司财务报表
是否与合并财务
报表在相同的
文件中披露
母公司财务报表
在确认和计量上
是否与合并财务
报表相同
母公司财务
报表的组成
是否与合并
财务报表相同
规范财务报告
披露的监管
规则
加拿大 是 禁止
N / A
N / A
N / A
省级证券法案
(
Provincial
Securities Acts
)
美国 是
否
,
但某些情
况
于
可能会要
求对公司财务
信息进行简式
披露
是
,
如果要求简
式披露母公司报
表和
/
或对母公
司报表信息进行
附注披露时
是
否
证券交易委员会发布规则
S鄄X
(
SEC Regulation S鄄X
)
英国 是
是
。
但利润表
的披露存在选
择豁 免
(
Op鄄
tional Exemp鄄
tion
)
是
是
,
但如果存在
差异
,
则必须在
报表附注中披
露并解释
是
,
但满足
“
选
择豁免
冶
时两
者存在差异
1985
年
、
1989
年公司法
(
Companies Act
)、
证券交
易披 露 规 则
(
Stock Ex鄄
change Listing Rules
)、
英
国会计准则委员会发布的
会计准则
(
ASB
,
Account鄄
ing Standards
)
法国 是
是
是 存在差异
盂
是
商 业 法 令
(
Commercial
Code
)、
披露规则
(
Listing
Rules
)
德国 是
是
不一定
。
如果两
套报表在相同文
件中披露
,
它们
的附注可以合并
相同
是
。
但母公司
报表中不要求
披露现金流量
表
、
分部报告和
所有者权益变
动表
德国商业法 令
(
German
Commercial Code
)、
德国会
计准则
(
German Account鄄
ing Standards
)
澳大利亚 是
是
是
。
披露时合并
报表和母公司报
表信息在同一张
报表中分列披露
是
是
2001
年公司法
(
Corpora鄄
tion Act
)
Section 292
、
295
(
1
)、
295
(
2
);
AASB 1024
Consolidated Accounts
新西兰 是
是
法规没有明确要
求
,
但通常一起
披露
是
是
1993
年公司法
(
Companies
Act
)、
1993
年财务报告法
(
Financial Reporting Act
)、
财务报告准则
(
Financial
Reporting Standards
)、
新泽
西证券交易所披露规则
(
NZSE Listing Rules
)
日本 是
是
是
。
但两套报表
的附注可以合并
相同
是
证 券 交 易 法
(
Securities
Exchange Law
)、
公司法
摇 摇
资料来源
:(
1
)
Cotter
,
J. 2003. Discussion Paper - Relevance of Parent Entity Financial Report. Australian Accounting
Standards Board
; (
2
)
根据公开信息整理
。
·57·
