北京工商大学学报
(
社会科学版
)摇 摇 摇 摇 2015
年
摇
第
2
期
注
摇
释
:
淤
从具体的会计核算方法上看
,
这里的母公司财务
报表并不等同于国际会计准则第
27
号
———
单独财务报
表
(
Separate Financial Statement
)
中定义的单独财务报表
。
根据国际会计准则第
27
号准则中对单独财务报表的定
义
,
在单独财务报表中必须采用成本法或国际财务报告
准则第
9
号金融工具中要求的方法对联营企业
、
合营企
业投资进行会计处理
。
而根据我国现行企业会计准则
,
在母公司财务报表上采用权益法核算对联营企业
、
合营
的投资
。
因此
,
为避免混淆
,
在这里将母公司编制的财务
报表称为母公司财务报表而非单独财务报表
。
于
根据美国证券交易委员会发现的会计文件公告
(
Accounting Series Release
)
302
(
separate Financial State鄄
ments Required by Regulation S - X
)
的要求
,
当存在某些例
外情况时
,
如子公司向母公司转移资金
(
如公司间贷款
、
预付款
、
发放现金股利等
)
时受到限制
,
需要提供简式母
公司财务报表或对母公司信息进行附注披露
。
ASR No郾
302
后来虽被
SEC
发布的职员会计公告
(
Staff Accounting
Bulletins
)
进行多次修订
,
但是对于母公司报表信息的简
式披露仍然能够体现在
2011
年最新修订的
Regulation
S - X
中
。
盂
在法国
,
合并财务报表与母公司财务报表在确认
和计量存在的差异主要有
:(
1
)
融资租赁的资本化
(
capi鄄
talisation of finance leases
)。
在母公司财务报表中不允许
,
但在合并财务报表中允许
;(
2
)
重估
(
revaluation
)。
在母
公司财务报表中只有在例外情况
(
exceptional circum鄄
stances
)
下才允许
,
因为
《
商业法令
》 (
Commercial Code
)
的
基本规则是按历史成本计量的
。
但在合并财务报表中
,
根据
《
对商业公司的法律
》 (
Lois sur les Soci佴l佴s Commer鄄
ciales
)
的要求
,
可能会按照一般购买力的方法
(
general
purchasing power method
)
对所有的资产和负债
,
或按照重
置成本的方法
(
replacement cost method
)
对证券或可折旧
的有形资产
,
进行永久性重估
;(
3
)
联产品存货的发出
[
output of inventory from fungible elements
(
joint prod鄄
ucts
)]。
在母公司财务报表中只能采用加权平均成本法
和先进先出法进行计量
,
但在合并财务报表中后进先出
法也是允许的
(
但现在已统一取消后进先出法
);(
4
)
利息
支出的资本化
。
在母公司财务报表中限于流动资产或使
用周期在一个会计年度内的资产
,
但在合并财务报表中
这样的限制不存在
; (
5
)
外币利得
(
foreign currency
gains
)。
在母公司财务报表中与未决诉讼或外币债务相
关的未实现利得必须在资产负债表上直接确认为负债
,
但在合并财务报表中未实现利得可直接确认为当期利得
(
current gains
)。
榆
这方面的证据仍然不足
,
主要是由于美国上市公
司不单独披露母公司报表
。
虞
在这里
,
法律术语定义的会计主体指母公司
。
愚
资产项目
、
负债项目和所有者权益项目是指资产
负债表上的资产总额
、
负债总额和所有者权益总额
。
舆
净利润项目是指利润表上的净利润总额
。
余
财务报告的目标
,
有时也被称为财务报表的目标
、
财务会计的目标或会计的目标
,
在这里
,
本文不作区分
。
俞
自身如何评价是指在决策有用财务报告目标下
,
对于使用者的决策模型
、
对于什么是决策有用
、
是否真正
对决策有用等问题难以做出恰当的评价
。 (
戴德明
,
2012
)
訛輥輮
财务报表的固有缺陷是指一方面
,
通用财务报表
的
“
通用性
冶
决定了它不可能满足所有使用者的任何决策
的需要
。
也就是说
,
通用性使得财务报表不可能具有很
强的个别针对性
,
不可能只针对某类用户的特定需要提
供信息
。
另一方面
,
财务报表的
“
定期性
冶
也决定了其所
提供的信息不能实时更新
,
也不能随意更新
。
对报表使
用者来说
,
永远只能是
“
历史信息
冶,
必然缺乏严格意义上
的完全及时性
。 (
戴德明
,
2012
)
訛輥輯
相比于
IAS 27
(
1989
),
IAS 27
(
2003
)
最为明显的变
化是取消了采用权益法核算对子公司股权投资的规定
,
并且在
IAS 27
(
2011
)
中进行了再次强调
。
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