第
30
卷
摇
第
2
期
2015
年
3
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 30 No. 2
Mar. 2015
doi:10. 16299 / j. 1009鄄6116. 2015. 02. 010
合并财务报表与母公司财务报表
双重信息披露研究综述
何力军
1
,
摇
戴德明
2
,
摇
唐
摇
妤
3
(
1郾
中国华融资产管理股份有限公司 博士后科研工作站暨中国社会科学院金融研究所博士后流动站
,
北京
摇 100033
;
2郾
中国人民大学 商学院
,
北京
摇 100872
;
3郾
南京农业大学 金融学院
,
江苏 南京
摇 210095
)
摇 摇
摘
摇
要
:
在会计准则国际趋同的大背景下
,
各国
(
或地区
)
的定期财务报告披露却遵循着各不相同的披露制度
。
随
着经济的发展
,
合并财务报表已逐渐取代母公司财务报表
,
成为投资者
、
公司管理层和监管者关注的重点
。
制度安排上
的多样性凸显了各国经济社会环境对会计的影响
,
同时也引发了各国
(
或地区
)
对现行财务报告披露制度安排的思考
。
在对国内外现有相关研究进行分析和总结的基础上
,
通过对合并财务报表与母公司财务报表之间差异的比较研究
、
双重
披露制下合并财务报表与母公司财务报表的有用性研究
、
财务报告目标与财务报告披露制度等三个方面的探讨
,
发现合
并财务报表与母公司财务报表双重信息披露的研究
,
仍有待于从报告主体多重化的角度对现行财务报告目标进行改进
,
对合并财务报表与母公司财务报表之间的分工与协作进行更广泛的研究
,
以提高双重信息披露整体有用性
。
关键词
:
合并财务报表
;
母公司财务报表
;
双重信息披露
中图分类号
:
F231郾 5摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄6116
(
2015
)
01 鄄鄄0074 鄄鄄11
收稿日期
: 2014鄄鄄10鄄鄄15
基金项目
:
国家自然科学基金项目
(712721152);
湖南省哲学社会科学规划课题
(08YBB246)。
作者简介
:
何力军
(1976—),
女
,
湖南岳阳人
,
中国华融资产管理股份有限公司博士后科研工作站暨中国社会科学院金融研究所博士后
,
研究方向
:
会计理论与实践
;
戴德明
(1962—),
男
,
湖南沅江人
,
中国人民大学商学院教授
,
研究方向
:
会计理论
、
国际会计
;
唐
摇
妤
(1984—),
女
,
广西桂林人
,
南京农业大学金融学院讲师
,
研究方向
:
会计理论
、
所得税会计
。
摇 摇
目前
,
上市公司定期财务报告披露存在一个
非常有意思的现象
。
一方面
,
在会计准则国际趋
同的大背景下
,
各国
(
或地区
)
对于合并财务报表
与母公司财务报表
淤
是否同时披露
、
以何种形式
披露
,
仍然存在着各不相同
、
各有特点的制度安
排
。
另一方面
,
当越来越多的上市公司开始披露
合并财务报表时
,
当监管机构开始以合并财务报
表数据取代母公司财务报表数据对上市公司进行
监管时
,
上市公司定期财务报告中的合并财务报
表
,
已逐渐取代母公司财务报表
,
成为投资者
、
公
司管理层和监管机构关注的重点
。
制度安排上的
多样性凸显了各国经济社会环境对会计的影响
,
同时也引发了各国
(
或地区
)
对现行财务报告披
露制度安排的思考
,
并且从已有研究看
,
关于合并
财务报表与母公司财务报表双重信息披露的研究
也一直是会计研究领域内的热点问题
。
下面本文
将通过对合并财务报表与母公司财务报表之间差
异的比较研究
、
双重披露制下合并财务报表与母公
司财务报表的有用性研究
、
财务报告目标与财务报
告披露制度等三个方面对国内外现有相关文献进行
分析与评述
,
以期对未来合并财务报表与母公司财
务报表双重信息披露的研究提供一定的参考
。
一
、
定期财务报告披露制度的现状
一直以来
,
在全世界范围内存在两种定期财
务报告披露制度
,
一种是以美国
、
加拿大为代表的
资本市场采用的以合并财务报表取代母公司财务
报表的单一披露制度
(
以下简称
“
单一披露制
冶),
另一种是以英国
、
法国
、
日本和澳大利亚为代表的
资本市场采用的同时披露合并财务报表与母公司
财务报表的双重披露制度
(
以下简称
“
双重披露
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