第
29
卷
摇
第
5
期 王
摇
芳
,
张
摇
琦
:
政府会计信息披露研究
:
国外文献回顾与启示
(
毛洪涛和吉利
2005)。
因此
,
在构建政府会计信
息披露衡量指标体系时
,
不仅需要包括披露数量
和披露内容
,
还应包括披露时间
、
披露媒介等维度
指标
。
在设计信息披露指数时
,
需要结合财务报
告中各个项目的重要性与披露程度来综合评价政
府会计信息披露的质量
。
在开展相关研究时
,
则
需要根据特定的研究对象和研究目的
,
构建相应
的政府会计信息披露指标
。
此外
,
在开展政府会
计信息披露研究时
,
使用多种政府会计信息披露
指标有利于获得更为稳健的研究结果
。
(
三
)
对我国政府会计信息披露理论体系构
建的启示
国外学者在构建政府会计信息披露理论体系
时
,
常将发端于企业会计研究中的代理理论和信
号传递理论移植至政府会计研究的情境之中
,
用
以分析政治市场的选民监督
、
政治竞争等因素对
政府会计信息披露的影响
。
这实质上隐含了一个
假设
,
即政府会计所处的公共领域类似于企业会
计所面临的资本市场
。
西方学者对政治市场中会
计信息决策作用的研究
,
多是以完善的投票与选
举市场为基础
(
张琦
,2012)。
显然
,
这并不适合
我国的国情和政治体制
。
因此
,
代理理论和信号
理论在政府会计信息披露中的研究应该只适用于
我国市政债券市场而非政治市场
。
政府会计如何
帮助社会公众
、
立法机构
、
国家审计部门等在公共
领域中发挥问责和监督作用
,
还需要借助于公共
选择
、
政府管制等公共领域的相关理论
。
另一方
面
,
国外文献在开展实证研究时多集中于检验政
府会计信息对选民
、
债券投资者和评级机构的决
策有用性
,
并未检验政府会计信息对政府资金捐
赠人
、
纳税人
、
监管机构等其他利益相关者的有用
性
。
因此
,
检验其他重要的利益相关者如何利用
政府会计信息进行资源分配等决策
,
是未来政府
会计研究的重要方向
( Banker
等
, 1992)。
在我
国
,
公立的非营利组织无论在人事管理还是资金
来源方面都与政府有着密切的联系
。
具有官办背
景的公募基金会在我国非营利组织中占据着垄断
地位
(
李晗和张立民
,2009)。
如何提供有用的会
计信息帮助广大社会公众和捐赠人了解和掌握捐
赠资金的分配与使用
,
以保证资金被合规和有效
地使用
,
是我国政府与非营利组织会计信息披露
研究中需要关注的重点
。
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