第
29
卷
摇
第
5
期
2014
年
9
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 29 No. 5
Sep. 2014
政府会计信息披露研究
:
国外文献回顾与启示
王
摇
芳
,
摇
张
摇
琦
(
中南财经政法大学 政府会计研究所
,
湖北 武汉
摇 430073
)
摇 摇
摘
摇
要
:
政府会计信息披露是我国政府会计理论体系的重要构成
。
当前
,
我国政府会计改革方兴未艾
,
在政府会计
信息披露理论与实践亟须改进的现实条件下
,
回顾并总结国外政府会计信息披露的经验与启示显得尤为重要
。
文章在
对美国政府会计信息披露研究的理论框架进行梳理的基础上
,
从政府会计信息披露的政治市场与资本市场
、
影响因素与
经济政治后果两个维度对国外政府会计信息披露研究成果进行了述评
,
以期为我国建立政府会计信息披露体系和开展
政府会计信息披露研究提供借鉴
。
关键词
:
政府会计
;
信息披露
;
政治市场
;
市政债券市场
中图分类号
:
F810郾 6摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄6116
(
2014
)
05 鄄鄄0007 鄄鄄08
收稿日期
: 2014鄄鄄07鄄鄄15
作者简介
:
王
摇
芳
(1978—),
女
,
安徽天长人
,
中南财经政法大学政府会计研究所副教授
,
博士
,
研究方向
:
政府会计
;
张
摇
琦
(1978—),
男
,
湖北武汉人
,
中南财经政法大学政府会计研究所教授
,
博士
,
博士生导师
,
研究方向
:
政府会计
。
摇 摇
具有决策作用的会计信息广泛存在于资本市
场与公共领域
(
张琦等
,2012)。
自
20
世纪
90
年
代起
,
如何优化资本市场的企业会计信息披露一
直是我国学术界关注的焦点
,
而公共领域的政府
会计信息披露却较少有人问津
。
公共领域中利益
相关者对政府会计信息的需求缺失
,
政府会计信
息披露主体的供给动力不足
,
是我国政府会计信
息披露理论与实践匮乏的重要原因
。
近年来
,
随
着我国政治和经济体制改革的深入
,
政府会计信
息披露环境发生了显著变化
。
一方面
,
社会公众
问责政府意愿的不断提升
,
建设服务型政府的理
念转变
,
推动政府加快了财务信息公开的步伐
。
2008
年
5
月
,
国务院颁布了
《
中华人民共和国政
府信息公开条例
》,
要求县级以上人民政府及其
部门重点公开国民经济
、
财政预算和决算报告等
。
《
国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要
》
和
《
中共中央关于全面深化改革若干重大问题的
决定
》
都明确提出
“
建立政府综合财务报告制
度
冶。
另一方面
,
为满足融资的需要
,
地方政府开
始发行政府债券
,
对政府会计信息披露也提出了
更高的要求
。 2014
年
6
月
,
财政部印发
《
关于
2014
年地方政府债券自发自还试点信息披露工
作的指导意见
》,
要求试点地区在债券发行前披
露本地区的财政收支和债务等情况
。
透明政府的
构建和市政债券市场的发展既为我国政府会计信
息的有用性提供了现实土壤
,
同时也对现有的政
府会计信息披露制度提出了挑战
。
如何重构有效
的政府会计信息披露体系
,
以满足不同层面利益
相关者的信息需求
,
是当前政府会计改革面临的
重要课题
。
从国外相关文献来看
,
早在
20
世纪
70
年代
末
,
学者们就已经开展了政府会计信息披露的研
究
,
目前已积累了丰富的研究成果
。
国外政府会
计信息披露研究主要集中于政治市场和资本市
场
,
并着重于检验政府会计信息披露的影响因素
、
政治后果和经济后果
。
这些研究的价值在于
:
基
于公共选择理论
、
代理理论和信号传递理论
,
分析
和检验政府会计信息披露的动机
、
影响因素
、
政治
与经济后果
,
为制订规范统一的政府会计准则和
进行政府会计信息披露管制提供政策依据
。
尽管
国内外政府会计体系有着不同的政治和经济环
境
,
但会计技术上的共性使得国外研究依然能为
我国政府会计信息披露理论与实践提供有益的启
示
。
因此
,
本文从政府会计信息披露的理论基础
、
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