北京工商大学学报
(
社会科学版
)摇 摇 摇 摇 2015
年
摇
第
4
期
摇 摇 (
一
)
历次税制改革减弱了收入再分配功能
历次个税改革的影响都减小了再分配效果
,
但对累进性的影响在不同年份
(
即在不同的收入
分布下
)
存在差别
。
在不同数据基础下
,1980
年
税制到
2011
年税制的再分配效果都大幅下降
,
随
着数据年份增加
,
下降幅度明显
:1988
年税制到
2007
年税制带来的变化分别是
- 0郾 000 20、
- 0郾 002 91、 - 0郾 008 28、 - 0郾 009 40(
表
3
中第
6
列
MT
指数减去第
3
列
MT
指数得到
)。
可见
,
在
2011
年以后
,
最新版税制很可能使
MT
指数下降
更多
。
这一结果与岳希明等
(2012)
[6]
和徐建炜
等
(2013)
[7]
的研究结论基本一致
虞
。
根据上述计
算方法
,
对于累进性指标
,
在不同收入分布下
,
1980
年税制到
2011
年税制带来的变化分别是
- 0郾 125 48、 - 0郾 043 77、0郾 174 04
和
0郾 229 31。
以
不同年份数据为计算依据
,
结果并非完全一致
。
2007
年最新税制下的累进性指标是
0郾 53,
高于其
他税制的累进性指标
。
但在
2002
年
,
累进性指标
最高的是
2008
年税制
, 1995
年最高的是
2006
年
税制
,1988
年最高的是
1980
年税制
。
岳希明等
(2012)
[6]
根据
2009
年的住户数据
,
认为
3 500
元
的免征额时累进性是最好的
。
但根据本文的测算
结果
,
他们的结论仅仅适用于
2009
年前后的城镇
住户
,
不具有一般性
。
图
2摇
平均收入与
MT
指数
、
累进性指数
摇 摇
注
:
这里以
2007
年数据为基维
,
只是有平均收入差别
,
见表
1。
横坐标数值
1 ~ 8
分别表示
1988*、1995*、2002*、
2007、1郾 6
倍
、1郾 6
2
倍
、1郾 6
3
倍
、1郾 6
4
倍
,*
表示当年城镇个人收入数据按表
1
的说明进行调整后的收入分布
。
摇
根据结果
,
税制的横向不公平程度逐年增强
。
按照横向不公平的定义
,
它的变动主要来源于不
同类收入构成比例的变化
。
过去四类税制主要针
对工薪收入和经营性收入征收累进税
,
而对其他
类收入主要采用比例税率或免征税收
,
由于不同
类人群收入构成的不同
,
带来的税制横向不公平
程度逐年上升
。
对于
1980
年税制
,
四个年份的横
向公平指数从
- 0郾 000 005 5
变为
- 0郾 000 272 1,
绝对值上升了
48
倍以上
。
其他税制的横向不公
平程度也有不同程度的上升
,
这表明收入来源的
多样化对个税再分配效果产生了越来越大的影响
。
(
二
)
平均收入
、
收入构成和收入差距的影响
及其对假说的验证
本文注意到
,
收入分布引起的变化非常大
,
如
果是
2006
年税制
,
收入分布所引起的变化能够达
到
110% 。
在
2011
年税制下
,
收入分布所引起变
化的占比更大
,
能达到
249% 。
在收入分布的变
动中
,
来自平均收入的影响最大
,
在收入分布总变
动中能够超过
90% 。
收入构成带来的影响最小
,
只有不到
1% 。
收入差距带来的变化也能够引起
32%
左右的变化
。
收入分布中还有一些难以观测
的因素也发挥了减小
MT
指数的效果
愚
。
相比较
而言
,
税制改革的影响比较小
。
1郾
验证假说
(1):
平均收入的影响先增后减
根据表
4
和图
2
中模拟
A
的结果
,1988—
2007
年之间
,
平均收入的增加单纯扩大了个税
再分配效果
,
但随着平均收入进一步扩大
,
个税
的再分配效果会下降
。
究其原因
,
随着平均收
入增加
,
税制累进性逐渐下降
,
下降速度经历先
平缓
、
再加速
、
最后平缓的过程
,
而平均税率的
增加基本平稳
。
最终
,
再分配效果会表现出先
增加后减少的局面
。
不过
,
个税再分配效果开
始出现减少时
,
绝大部分居民都需要缴纳个税
。
此时
,
若仍然保持固定额度的起征点不变
,
社会
上很可能出现提高个税起征点的呼声
,
正如
2005—2011
年期间舆论所表现出来的那样
。
实
·22·
