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北京工商大学学报( 社会科学版)摇 摇 摇 摇 2015 年摇 第 4 期
1988—2007 年的城镇收入水平和收入构成的变
化情况。 其中的变化及其原因在其他文献中已经
被详细介绍。 总的来说, 过去二十多年来的收入
变化主要表现在以下几个方面 :平均收入水平不
断增加;工资性收入占比逐渐下降,经营性收入和财
产性收入占比逐渐增加;按照基尼系数衡量的城镇
内部收入差距逐渐增强。 不过,结合《 中国统计年
鉴》(2013) 的结果,城镇内部收入差距在 2008 年之
后似乎有下降的趋势( 见图 1)。 主要原因是城镇收
入最低组的收入增加率明显快于高收入组。
图 1摇 2003 —2012 年不同收入组城镇居民名义增长率
数据来源:《中国统计年鉴》(2013)。
摇
( 二 ) 我国的个税制度及其核算
我国最早从 1980 年开始征收个人所得税。
1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第
三次会议审议通过了 《 中华人民共和国个人所
得税法》 并同时公布实施。 经过多次修改, 于
1994 年 1 月 1 日开始执行统一以后的 《 个人所
得税法》 ( 岳树民等 ,2010) [22] 。 这一时期主要
是对我国个税税法进行不断地完善过程 , 由于
是从 1980 年开始的 , 本文简称为 “ 1980 年税
制 冶 。 后来又进行了多次修正 , 例如 2005 年 10
月 ,将工薪所得的免征额从 800 元提高到 1 600
元 ,并于 2006 年 1 月开始执行 ;2007 年 12 月 29
日将工薪所得的免征额再次提高到 2 000 元, 于
2008 年开始执行;2011 年 6 月将工薪所得的免
征额提高到 3 500 元 , 工薪所得税的税率组由原
来的九组改为七组 , 工商所得的税率结构也进
行了调整。 本文根据相应制度的执行年份分别
将它们简称为 “2006 年税制 冶 “2008 年税制冶 和
“2011 年税制 冶 。 关于各版税制的具体规定可
以参考相应的税法文件 。
岳希明、 徐静(2012) [5] 根据数据验证了住户
调查中直接汇报的个税数值存在低估。 本文关于
个人所得税的核算方法与岳希明、 徐静(2012) [5]
的类似, 直接根据分项收入核算得到, 而不是被调
查者自己报告的个税税额, 并结合 《 税法 》 ( 中国
注册会计师协会,2013) [23] 规定进行了少量调整 。
在此基础上, 分别按照 1980 年、2006 年、2008 年和
2011 年四套税制计算了不同年份数据的相应税收。
四、 不同税制在不同时期的再分配效果
根据四个年份数据和四类税制的具体规定 ,
以及本文介绍的反事实模拟 A、B 和 C, 本文得
到四个代表性年份个税税制的再分配效果估算
值 ,不同税制在不同年份的反事实再分配效果
估计值( 见表 3) ,以及按不同年份收入分布特征
( 平均收入 、 收入构成和收入差距 ) 调整的反事
实再分配效果估计结果 。 在此基础上, 可进一
步推算收入分布( 平均收入、 收入构成和收入差
距 ) 和税制各自带来的影响份额 ( 见表 4) 。 估
算方法是: 假定在 2007 年实行了 2006 年税制 、
2008 年税制或 2011 年税制, 将 2007 年数据根
据假定税制得到的 MT 指数, 与 1988 年城镇数
据根据 1980 年税制计算的 MT 指数之差作为再
分配效果总变化。 收入分布引起的总变化均采
用 1980 年税制但收入分布从 1988 年变化为
2007 年的 MT 总变化, 结果见表 3。 其中, 平均
收入 、 收入构成和收入差距引起的变化是在
1980 年税制下, 分别仅考虑平均收入增加 、收入
构成变动和收入差距变动带来的 MT 指数变化 。
具体结果来自模拟 A、模拟 B 和模拟 C。 对于收
入差距的调整中仅对数据划分一千个等分组 ,
结果可能存在低估 , 但低估程度不会很大。 本
文还将收入分布引起的 MT 指数总变化中扣除
以上三个分项得到的余项作为其他因素的影
响 ,用于反映收入分布变化中难以观测的形状
或排序变动。 同时, 以 2007 年数据为基础 , 用
2006 年 、2008 年和 2011 年税制得到的 MT 指数
与用 1980 年税制得到的 MT 指数之差作为税制
引起的变化。 为了保证结果稳健性 , 使用多组
纯理论收入分布反复模拟了上述过程 。 由于篇
幅所限, 这里没有报告具体结果。 可喜的是, 纯
理论分布模拟的结果与三个假说的预期基本一
致 。 总的来说有如下发现。
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