第
30
卷
摇
第
4
期
詹
摇
鹏
:
我国个人所得税的再分配效果分析
变化对个税再分配效果的影响
,
以及探究这些影
响是如何发生的
,
据此更客观地评价现有税制
。
在已有研究中
,Alam et al. (2005)
[9]
、Dardanoni &
Lambert(2002)
[10]
、Lambert & Thoresen(2009)
[11]
也考虑过税前收入分布对个税再分配效果的影
响
。
本文思路比较类似
,
不过更加系统地整理了
其中的影响规律
。
在个人所得税税制不变的情况
下
,
认为直接影响个税收入再分配效果的因素主
要有四个方面
:
平均收入水平
、
收入构成
、
收入分
布的形态
、
个人所得税的征管能力
。
最后一点很
难定量分析
,
但是现实中不能忽视这个问题
。
根
据徐建炜等
(2013)
[7]
的整理
,
公民的纳税意识
、
偷逃税审查和惩罚力度
、
法制健全程度等均可能
影响个人所得税的征管效果
。
本文将收入分布的变化分解为平均收入水平
的变动
、
收入构成的变动和收入差距的变动
,
并提
出三个假说
。
根据中国家庭收入调查
( CHIP)
1988
年
、1995
年
、2002
年和
2007
年的城镇数据
,
对我国实行过的主要四类税制
(1988
年税制
、
2006
年税制
、2008
年税制和
2011
年税制
)
分别进
行测算
。
为估计个税再分配效果变化中的特定原
因
,
并验证假说
,
本文做了三组反事实模拟估计
。
本文还进一步根据过去十年的收入变动特征
,
设
计了另外三组反事实模拟
,
模拟了现行税制在未
来的可能变动趋势
。
结果发现虽然
2011
年税制
在最近几年的再分配效果较弱
,
但随着收入水平
的增长和收入构成的变化
,
它的再分配效果会逐
渐增强到一个峰值
。
这个峰值比另外三类税制的
再分配效果更好
。
所以从长期来看
,2011
年税制
的再分配效果要好于
1980
年
、2006
年和
2008
年
的税制
。
这一结果并非是对现有研究结果的简单
补充
,
而是希望税制设计中能够认清这个现实
,
及
时对个税制度进行修正
,
或者设计出更加稳定的
个税制度
。
二
、
收入分布特征与个税再分配效果
(
一
)
个税再分配效果的衡量
在衡量个人所得税收入再分配效果的文献
中
,
使用较多的指标是
Thin(1949)
[12]
提出的
MT
指数
:
MT
=
G
X
-
G
Y
。
其中
,
G
X
表示税前的基尼系
数
,
G
Y
表示税后基尼系数
盂
。
理论上如果个人所
得税的收入再分配效果比较好
,
税后的收入差距
会相应降低
,
MT
指数反映了这一直观过程
。
另外
,
MT
指数可以进一步分解
:
MT
= (
C
Y
-
G
Y
) +
t
1 -
t P
。
其中
,
C
Y
表示按照税前收入排序的
税后收入集中率
,
t
是平均税率
,
也即纳税总额与
税前收入总额的比值
。
P
是
Kakwani(1977)
[13]
提
出的税收累进性指标
,
计算方法是
:
P
=
C
T
-
G
X
。
其中
,
C
T
是税收按照税前收入排序后的集中率
。
显然
,
当
P
大于
0
时
,
税收大多分布在高收入段
,
整体累进性较好
;
反之
,
税收较多地分布在低收入
段
,
整体累进性较差
。
MT
分解公式中
,
左侧
(
C
Y
-
G
Y
)
表示了税收的横向公平效果
,
即反映相
同收入水平的人
,
是否承受了同等水平的税率
。
右侧表示税收的纵向公平效果
,
即不同收入水平
的人之间的实际税率是否公平
。
纵向公平性与两
个因素有关
,
一是税收总额与总收入的占比
。
若
税收总额占比微乎及微
,
无论它怎么分布对整体
收入分布几乎没有影响
。
另一个因素是累进性指
标
。
理论上高收入的人应承担更高的税率
,
低收
入的人应承担较低的税率
。
如果高收入的人承担
税率相对比较高
,
那么这种税制的累进性比较强
。
(
二
)
收入分布特征对个税再分配效果的影响
本文所指收入分布特征主要指税前收入的平
均收入水平
、
收入构成和收入差距等特征
。 Alm
et al. (2005)
[9]
根据美国
1978—1998
年的收入分
布数据以及这一时期内实行过的五类税制
,
对税
前收入分布对个税再分配效果的影响进行了分
析
,
研究发现税前收入分布能够显著地影响个税
的均等化效果
。
考虑到税前收入分布不同可能引
起的差异
,Lambert & Thoresen (2002)
[11]
发展了
一套比较不同时期或不同经济体之间税制累进性
的方法
———
转换和比较过程
( transplant鄄and鄄com鄄
pare procedure),
思路是对不同收入分布进行调
整
,
以使得税制累进性测算结果具有更好的可比
性
。
不过
,
这些文献并没有仔细考虑税前收入分
布本身具体会带来怎样的影响
。
从收入分布本身
的特征出发
,
本文对它可能发生影响的三个方面
进行了整理
,
具体表现为以下三个假说
:
(1)
在税制不变
、
收入构成比例相同
、
收入差
距一定的情况下
,
随着收入水平从一个很低的水
平上升
,
个税的累进性会逐渐降低
,
平均税率会上
升
,
个税再分配效果会出现先增后减的倒
U
型
规律
。
·71·
