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北京工商大学学报( 社会科学版)摇 摇 摇 摇 2015 年摇 第 4 期
地、 胡国强(2013) [11] 基于我国 2008 年所得税改
革的证据,实证考察了在避税决策中是否权衡了
财务报告成本,结果发现,有减税预期的企业存在
将减税之前的利润推迟确认到未来低所得税税率
期间的盈余管理行为,且跨期转移的期间较长, 但
有着高财务报告成本的企业则降低了这样的动
机。 陈冬、唐建新(2012) [12] 以避税代理观为理论
基础,从避税寻租的视角研究了企业避税与企业
价值的关联性,研究发现公司治理与企业避税程
度负相关。 刘行、叶康涛 (2013) [13] 认为避税活动
往往会加剧企业内外部的信息不对称程度、 引发
代理问题,并通过实证研究证明了避税活动所带
来的这些问题降低了企业的投资效率, 增加了企
业的过度投资行为。 至于对二者关系的研究, 国
内相关文献中仅有少数几篇学位论文对管理者特
征与企业避税之间的关系进行了直接的探讨, 张
天敏(2012) [14] 研究了企业所有者对管理者激励
报酬以及管理者个人效应对企业避税行为的影
响, 发现对管理者的股权激励会显著增加企业的
避税行为,管理者的管理风格、任期对企业的避税
决策有显著影响, 但是年龄、 性别、学历、专业背景
等特征的影响不显著。
本文在借鉴现有文献对管理者特征及企业避
税量化方法的基础上, 针对管理者特征中的专业
背景、学历、任期、 年龄、 薪酬以及持股水平对企业
避税行为的影响进行深入探讨 ,并进一步对不同
控股性质企业的避税特征加以对比分析, 其研究
结论可以为我国税收监管部门选择重点监管对
象、 改进税收监管措施等提供参考, 对提高税收
征管效率、减少国家财政收入的流失有所裨益。
二、 研究假设的提出
迄今为止,学术界对于企业管理者并没有形
成一个统一的认识或明确的界定, 不同研究文献
中的管理者所包含的内容也不尽相同。 本文考虑
到数据的可得性,并结合企业年报中披露的高层管
理者信息,最终界定的企业管理者包括:董事长、副
董事长、董事会秘书、执行总裁、 执行副总裁、总经
理、副总经理、财务总监、财务副总监、党委书记、总
会计师、总工程师、技术总监、人力资源总监、市场总
监、首席执行官、总裁和总裁助理等高层管理人员。
1郾 管理者专业背景与企业避税行为的关系
具有经济管理类专业背景的企业管理者拥有
更加丰富的与税收相关的理论知识或实践经验,
对于企业应纳税所得额的计算过程以及税率的选
择等都有较多或较深入的了解。 相应的, 此类管
理者利用自身专业背景的优势采取更多的避税行
为以提高企业税后收益的可能性更高。 据此, 本
文提出第一个假设。
H1:管理者中有经济管理类专业背景的人数
越多,企业避税行为越严重。
2郾 管理者学历与企业避税行为的关系
苏明(2013) [7] 、黄国良等(2010) [9] 的研究结
论表明, 教育可以通过影响或改变管理者的认知
能力、 学习能力甚至世界观、 价值观等内在品质,
从而对管理者决策时的思维模式及其决策的客观
性、 科学性产生重要影响。 一般情况下 ,个人能力
的高低与教育的投资程度呈正比 ,学历水平越高,
获得决策所需要资源和信息的能力越强, 对如何
更好地维护企业自身利益的途径也有更深的认
识。 据此,本文提出第二个假设。
H2:管理者学历越高 ,企业避税行为越严重。
3郾 管理者任期与企业避税行为的关系
管理者任期越长, 对企业的资源配置、 财务状
况、 运作方式、企业文化等方面的了解程度越深 ,
个人的组织影响力越大。 一般而言,任期越长, 管
理者对其所在的组织更有可能产生较深的感
情 ,从而也就提高了其在税务决策时从提升企
业税后收益 、维护企业自身利益的角度出发, 采
取更多避税行为的可能性。 据此, 本文提出第
三个假设。
H3:管理者任期越长, 企业避税行为越严重。
4郾 管理者年龄与企业避税行为的关系
年龄的增长, 往往意味着更加丰富的社会阅
历与管理经验,知晓各种避税方法或途径的可能
性就越大 , 甚至有着较为成熟的避税 “ 实践经
验冶。 因此年龄越大, 管理者就更有可能利用自
身以往的工作经验或社会关系 ,增加企业的避税
程度。 据此, 本文提出第四个假设。
H4:管理者年龄越大 ,企业避税行为越严重。
5郾 管理者薪酬与企业避税行为的关系
高薪一直以来都是企业留住人才的主要方
式, 薪酬激励也是管理者激励模式的重要组成部
分。 一般认为,企业管理者薪酬越高, 就越容易激
发其维护企业自身利益的积极性, 而避税无疑会
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