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北京工商大学学报( 社会科学版)摇 摇 摇 摇 2014 年摇 第 5 期
二、 政府会计要素的分析框架
各方对( 政府 ) 会计要素的界定及其具体要
素定义的观点纷呈、莫衷一是。 究其原因, 主要是
缺乏一个统一的分析思路和公认的评价标准。 探
讨一个能得到公认的分析框架应该是解决政府会
计要素界定的首要任务。
会计概念框架的研究经历了环境起点论、 基
础起点论、本质起点论、 目标起点论等不同研究阶
段。 然而,事实上 ,会计的整个发展过程都离不开
环境的作用。 同时,会计作为一个人造信息系统,
必须有目标的引导, 而目标的实现受到多种制约
因素的影响, 所以说,简单地认为会计概念体系的
建立是单一因素影响的结果是片面或难以解
释的。
图 1摇 政府会计要素分析框架
综合来看,政府会计要素的确定是受多种因
素影响的。 会计作为 “ 一个经济信息系统冶 是目
标导向的,必须存在一个明确的目标作为政府会
计的出发点。 政府会计目标决定了政府会计要
素。 但是,会计环境作为会计系统存在的基础, 它
的影响是十分广泛的, 不但影响政府会计目标的
确定,而且影响到政府会计目标对要素的确认, 会
计目标是会计所存在的客观环境对会计提出的要
求, 所以它同时也是会计系统满足会计环境的标
准。 同时,政府会计目标决定政府会计要素时, 还
会受到政府会计基本假设、 政府会计现实条件以
及成本收益权衡的影响。 政府会计基本假设是政
府会计的基础,决定着政府会计的格局;在一定时
期, 政府会计的现实条件( 诸如某一要素是否可
定义、是否可计量 、现有的定义思路或现有的计量
方法) 能否胜任会将某一状况纳入某一要素 ; 另
外, 是否确定某一要素或者将某种交易、 事项、 状
况纳入某一要素, 也会受到一定时期成本收益权
衡的影响。 这一分析框架可用图 1 表示。
三、 政府会计目标决定政府会计要素
主要国家或国际组织的政府会计( 或公共部
门会计) 的目标或者政府财务报告的目标是不完
全一致。 《 国际公共部门会计准则》 所显示的公
共部门财务报告的首要目标是决策有用性, 次一
级的报告目标是反映主体对受托资源的受托责任
( 李红霞 ,2005 [6] )。
美国联邦会计准则咨询委员会 ( FASAB) 要
求, 联邦政府财务报告基于四个目标: 一是促进政
府收支遵循预算及相关法规;二是帮助评估报告
主体所提供的服务努力程度、成本及成果, 并说明
提供服务有关的融资情况、 主体的资产和负债管
理; 三是帮助评估政府当期投资及运营对国家的
影响,并充分反映政府财务状况的变化及未来可
能的变化;四是帮助了解政府财务管理系统与会
计管理控制是否适用( 财政部国库司赶美政府会
计培训班,2007[7] )。 同时要求报告主体须符合
以下标准:能负责控制及分配资源,能有产出或结
果, 能执行预算, 能对该主体的绩效负责 [7] 。 而
美国州和地方政府会计准则反映的政府会计目标
有反映政府的受托责任、 帮助使用者评估政府运
营绩效、 帮助使用者评估政府提供的服务结果及
其服务能力等三个方面。
加拿大、 英国以及澳大利亚政府会计准则与
《 国际公共部门会计准则》 要求类似,即提出的首
要目标都是决策有用性, 提供有助于广大使用者
对资源分配做出决策和评价决策的有关主体财务
状况、业绩和现金流量的信息 。 次要目标是反映
政府的受托责任和活动。
为了实现上述政府会计目标或政府财务报告
的目标, 国际组织和各国政府会计准则确定了相
应的会计要素。 在各自确定的会计要素中充分体现
了实现政府会计目标或政府财务报告目标的诉求。
根据《 国际公共部门会计准则第 1 号 》 等现
行国际公共部门会计准则的规定, 国际公共部门
会计准则将公共部门报表中的会计要素分为资
产、 负债、净资产 ( 权益 )、 收入、 费用和所有者投
入保全调整等六类[6] 。 资产是由于过去事项而
由主体控制的、预计将导致未来经济利益或服务
潜能流入主体的资源。 强调能够带来经济利益的
同时,还将能够提供服务潜能的资源也作为资产 。
主要是因为包括政府在内的各类公共部门主体,
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