第
29
卷
摇
第
5
期
2014
年
9
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 29 No. 5
Sep. 2014
政府会计要素选择的分析框架研究
陈志斌
(
东南大学 经济管理学院
/
政府管理与政府会计研究所
,
江苏 南京
摇 210096
)
摇 摇
摘
摇
要
:
准确地定义政府会计要素是确认
、
计量
、
记录和报告政府的各类活动从而达到政府会计目标的重要基础
。
本文尝试构建政府会计要素选择的分析框架
,
在借鉴国际已有先例的基础上
,
对政府会计要素的选择进行全面分析
,
并
在此基础上为我国政府会计要素的构建提出对策建议
。
关键词
:
政府会计要素
;
政府会计目标
;
要素范围
中图分类号
:
F810郾 6摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄6116
(
2014
)
05 鄄鄄0001 鄄鄄06
收稿日期
: 2014鄄鄄07鄄鄄28
基金项目
:
国家自然科学基金项目
“
建立中国政府会计概念框架若干基本理论问题研究
冶 (70772033);
国家自然科学基金项目
(71172064);
国家自然科学基金项目
(70972039)。
作者简介
:
陈志斌
(1965—),
男
,
江苏泰州人
,
东南大学经济管理学院教授
,
博士生导师
,
东南大学政府管理与政府会计研究所所长
,
研究
方向
:
政府会计
、
管理会计
。
一
、
引
摇
言
为了在政府财务报告中有效地反映政府活动
中有关交易和事项对政府财务报告主体财务状况
的影响
,
必须对这些交易和事项加以确认
、
计量和
记录
,
为了能够科学地确认
、
计量和记录就必须对
政府活动中的交易和事项加以分类和汇总
,
这就
需要政府会计要素
,
该观念已经成为关注政府会
计人士的常识
。 (
政府
)
会计要素是把政府会计
对象划分为若干虽互有联系
,
但在性质上又相异
而可据以确认和计量的大类的举措
(
葛家澍
,
2006
[1]
)。
对财务报表要素的定义是确定财务报
表内容具有重大意义的第一篇章
( FASB; SFAC
NO. 3)。
对政府基本要素进行恰当的分类和定
义
,
可据以判断政府活动的具体事项是否符合某
一要素的主要特性
,
从而成为政府财务会计对经
济事项进行有效地确认
、
计量和报告的前提条件
。
所以
,
恰当地定义政府会计要素是提供高质量政
府财务报告的基础
。
定义我国政府会计的要素势必需要分析现有
我国类政府会计的制度
、
准则中要素的定义
,
找出
有待完善的地方
,
借鉴国际先进的经验加以改进
(
陈志斌
,2009
[2]
)。
从我国已经发布的相关制
度
,
如
《
财政总预算会计制度
》 《
行政单位会计制
度
》《
事业单位会计准则
》 《
事业单位会计制度
》
《
高等学校会计制度
》《
医院会计制度
》
等来看
,
有
些制度
(
诸如
《
行政单位会计制度
》
和
《
事业单位
会计制度
》
等
)
对主要会计要素进行了定义
,
而有
些制度
(
诸如
《
高校会计制度
》
和
《
医院会计制度
》
等
)
就只列举了主要会计要素
,
但并没有对其进
行定义
,
尤其需要引起注意的是定义的或列举的
也不完全一致
。
比如
《
高校会计制度
》
和
《
中小学
会计制度
》
规定的主要会计要素包括资产
、
负债
、
净资产
、
收入和支出等五类
,
而
《
医院会计制度
》
规定的主要会计要素则包括资产
、
负债
、
净资产
、
收入和费用等五类
,
就具体要素的定义也不一致
,
这将给政府会计的发展带来极大的危害
(
陈志
斌
,2012
[3]
)。
已有的研究对政府会计的特征
(
詹
雷和王成
,2004
[4]
)、
政府会计准则及概念框架
(
陈小悦和陈璇
,2005
[5]
;
全国预算会计研究会
《
预算会计课题组
》,2006)
等一系列问题进行了
研究
,
但还没有文献专门就政府会计要素的分析
框架进行研究
,
本文拟填补这一空白
,
并就统一各
类政府会计要素的定义
、
在当前的环境条件下规
范具体要素的范围等问题做一些讨论
。
·1·
