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第 30 卷摇 第 6 期摇 摇 刘子怡, 陈志斌 : 政府治理效率、 财政透明度与政府会计治理工具:信息需求的视角
入公众所理解的范围, 成为治理工具选择的关键
环节。 应结合公众的信息需求, 考虑选择工具的
价值性与可行性。 本文着重从信息甄别工具、信
息强化工具和信息工具创新三个方面关注治理工
具的设计和应用这些关键变量。 在信息甄别方
面,选择政府会计作为信息治理工具 ,是因为政府
会计信息能够以清晰简化的形式呈现公众最为关
注的财政资金使用情况,有助于公众实时监控预
算资金的流向;在信息强化方面,选择政府审计作
为手段和工具,是因为审计机构能够保障政府会
计信息的公正性, 帮助作为信息劣势方的公众获
取真实完整的信息;在信息工具的创新方面,研究
发现,政府会计和政府审计是实现财政透明、强化
预算监督、实现内部制衡的治理工具,是政府治理
的左膀右臂,通过二者的整合协调 ,不仅成为一种
有效的制衡工具, 而且是改善治理效率的信息创
新工具。 基于此,本文为优化政府治理 、提高政府
治理效率可选择的方法展开讨论。
( 一) 信息甄别工具: 政府会计治理
以政府治理理念、治理结构和运作方式为三
位一体的“ 政府治理范式冶 强调会计监督、 内部制
衡、信息透明和政府绩效评估 ,并且政府会计起到
基础性作用( 谢志华等,2010 [33] )。 美国前审计长
鲍舍尔曾指出,“ 改进的会计和报告模式能提供
足够的预警, 政府领导就能及时避免危机冶。 选
择政府会计作为改善政府治理的工具, 为公众加
强对政府及其行为的监督提供了可能性和手段,
其价值和可行性主要体现在三个方面:(1) 政府
会计能够反映和监督公共资源受托责任的履行情
况和结果。 一方面 ,全面、完整地披露政府资产负
债情况,便于信息使用者评价政府受托责任 ,作出
相关决策;另一方面,完善的政府会计信息有助于
公众和监督部门评价政府绩效和财政风险,实时
监控预算资金的使用情况。 (2) 政府会计能够防
止腐败。 北京师范大学公布的《2013 年中国省级
地方政府效率研究报告》 中强调提升政府效率的
关键在于治理腐败。 而政府会计能够降低政府腐
败行为:一方面 ,全面及时可靠的政府会计信息降
低“ 道德风险冶 和“ 逆向选择冶, 有效制止政府寻租
行为;另一方面,各利益相关者对于政府会计信息
的不同需求,形成了相互牵制和相互监督机制 ,提
高了公共服务效率。 (3) 政府会计能够促进宏观
政策的制定。 地方政府财政信息和行为活动是上
级政府和立法机构制定政策的依据。 不完善的政
府会计信息容易误导上级政府作出正确的决策,
从而导致资源错配、经济发展的不稳定。
( 二) 信息强化工具: 政府审计治理
2013 年 10 月 , 世界审计组织第二十一届大
会围绕“ 最高审计机关促进良治 冶 这一主题, 强调
审计机关在提高公共行政效率、 增强透明度和强
化问责制方面的作用, 明确了政府审计作为政府
治理工具的作用。 选择政府审计作为改善政府治
理的工具,其价值和可行性也主要体现在三个方
面:(1) 政府审计发挥了 “ 免疫系统冶 功能 。 正如
刘家义(2008) [34] 指出, 作为国家的 “ 免疫系统冶,
政府审计有责任尽早感受风险、发现问题、调动资
源和能力解决问题、 抵御 “ 病害 冶。 一方面, 政府
审计对政府行为活动进行检查监督, 对政府会计
信息披露内容进行鉴证, 保障公众获得充分的政
府信息;另一方面, 政府审计通过一套系统规范的
方法评价、控制和治理政府活动中的风险,实现政
府治理目标。 (2) 政府审计已经从传统的审核监
督逐渐发展成为政府治理控制系统的重要组成部
分。 一方面,通过对政府部门绩效的审计提高政
府治理绩效;另一方面, 对政府部门工作人员和国
有企业负责人的经济责任审计改善治理效率。
(3) 高质量的政府审计报告增强政府决策和管理
水平。 审计报告的公开实现信息资源的共享 ,给
决策者提供借鉴和帮助;有效制止腐败行为,降低
社会监督成本,提高政府公信力;推进政府财务公
开制度、审计结果问责机制的建立和完善 。
( 三) 信息创新工具:政府会计与政府审计的
整合
政府会计和政府审计都是实现财政透明、强
化预算监督、实现内部制衡的治理工具 ,是政府治
理的左膀右臂,通过二者的整合协调,不仅成为一
种有效制衡工具, 而且是改善治理效率的信息创
新工具。 实现政府会计与政府审计的整合协调和
优化发展,是实现良好公共治理的必然要求 ( 刘
玉廷,2004 [35] ; 戚艳霞、 王鑫,2013 [36] )。 政府会
计与政府审计的充分整合和协调, 形成公众、政府
预算执行机构和审计部门之间制衡工具, 能够有
效改善政府治理效率,提高政府精细化管理水平 。
这种制衡工具的作用体现在三个方面:(1) 公众 、
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