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第 30 卷摇 第 6 期摇 摇 刘子怡, 陈志斌 : 政府治理效率、 财政透明度与政府会计治理工具:信息需求的视角
目前,从制度、 组织、职能、人事视角出发研究
政府治理的文献较多, 对治理技术和治理工具的
探讨则缺少系统的研究和有效的实证检验。 本文
试图通过探析政府治理问题、财政透明度和政府
治理效率三者的关联, 对政府治理问题做出一般
性解释。 全文的基本逻辑描述如下: 通过探析政
府治理问题、财政透明度和政府治理效率三者的
关联,发现改善政府治理效率的基本难题是克服
委托代理问题,通过提高财政透明度可以解决信
息不对称和代理难题,进而改善治理效果;而落实
透明需要结合公众的信息需求, 对会计信息系统
等信息工具进行选择; 最后, 从信息甄别工具、信
息强化工具和信息工具创新三个方面对政府会计
治理工具进行选择。
二、政府治理问题的一般性解释
良好的政府治理是经济发展和财政管理的必
要前提,它有助于宏观经济的稳定 、社会分配的公
正和财政支出效率的改进。 然而, 治理在为社会
和经济问题寻求解答过程中存在界线和责任方面
的模糊之点 ( 斯托克,1999 [12] ), 产生了一系列治
理危机。 为了对这些治理危机作出解释, 本文首
先对政府治理问题、 财政透明度和政府治理效率
三者的关联进行探讨。
( 一) 委托代理关系与政府代理问题
美国著名学者奥斯本与盖布勒这样说过:
“ 政府的角色应是‘ 掌舵 爷 而不是 ‘ 划桨 爷冶 [13] 。 在
政府治理过程中, 政府代理人( 地方政府机构、政
府官员及政府部门工作人员) 与委托人 ( 国家立
法机构或全体公民、 选民等 ) 因目标和利益的不
一致会产生道德风险(Moral Hazard) 和逆向选择
(Reverse Select) 问题。 一方面, 政府代理人所获
得的报酬与其所付出的降低成本的努力不匹配;
另一方面,政府代理人的决策是为了提高自身利
益而不考虑委托人的利益,从而产生代理问题和
代理成本。 覃雄彪 (2013) [14] 认为政府代理人也
是“ 经济人 冶, 他们同样在追求利益的最大化, 包
括薪水、 公务津贴、声望 、权势以及为他工作的员
工数和工资等,这其中很多直接与预算规模相关 ,
因而追求预算规模最大化就成为政府的重要目
标。 传统政府在一切事务中亲力亲为是导致降低
工作效率和成果的重要原因。 在完全竞争市场
上,企业是能够解决代理问题的,而公共产品市场
竞争是不能完全消除地方政府的代理成本。 这是
因为公共产品的特有属性限制了地方政府间的竞
争,使得地方政府占有更多代理成本 。 克服委托
代理问题成为政府治理面临的基本难题。
( 二) 代理问题与政府财政透明度
代理理论认为信息不对称是代理问题形成的
根源。 王雍君 (2003) [15] 指出,如同公司管理者对
信息控制约束利益相关者一样, 政府不愿披露公
共信息,一方面可以掩盖其政策失败、逃避可能的
惩罚和减少不利的后果, 另一方面可以为其提供
谋取利益的机会( 如腐败、 受贿 )。 为了解决信息
不对称带来的一系列问题,无论是企业还是政府 ,
要提高其透明度,都应致力于加强对 “ 代理人 冶 的
治理( 晏晨晖,2006) [16] 。 Florini(2002) [17] 认为 ,
透明度的提高可以降低委托人与代理人之间的信
息不对称,使委托人可以更好地监督和评价代理
人的行为,进而有助于解决代理问题,并强化对代
理人的治理。 刘谊、 刘星(2004) [18] 从现代政府治
理的角度阐明,作为游戏规则制定者的政府同样
必须接受公民( 委托人 ) 的监督。 若政府向公众
隐瞒信息企图为自己或某些利益集团牟利,游戏
规则的公正和透明必然受到影响。 翟司霞
(2013) [19] 提出建立中央政府预算透明的约束机
制,及时向公众反映预算的程序和结果 ,是削弱信
息不对称、减少委托代理双方利益冲突的有效途
径之一。
( 三) 财政透明度与政府治理效率
财政透明度的提高对政府有效治理将产生积
极作用。 主要表现在:(1) 财政透明度的提高有
助于提高经济政策制定和执行的效率;(2) 财政
透明度的提高有助于提高公共财务管理效率;
(3) 财政透明度的提高有助于加强财经纪律、 降
低财政风险;(4) 财政透明度的提高有助于规范
政府行为、抑制腐败活动。 而有学者认为财政透
明应该有所限制, 过度的财政透明会使组织无法
有效 运 作 ( Hood, 1991 [20] )。 葛 永 波、 申 亮
(2009) [21] 认为政府在向纳税人披露财政信息时
应有所取舍,一方面要考虑公众的需求 ,另一方要
权衡信息披露的成本和收益。 因此财政透明度重
在 “ 度 冶 的 把 握 和 衡 量 标 准 的 确 定。 Hagen
(1992) [22] 最早制定了财政透明度的相关指标,重
点 反 映 的 是 会 计 透 明 度。 Kopits & Craig
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