第
29
卷
摇
第
4
期
2014
年
7
月
北京工商大学学报
(
社会科学版
)
JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)
Vol. 29 No. 4
Jul. 2014
换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式变更与审计费用
谢盛纹
1
,
2
,
摇
叶王春子
2
(
1.
江西财经大学 会计发展研究中心
,
江西 南昌
摇 330013
;
2.
江西财经大学 会计学院
,
江西 南昌
摇 330013
)
摇 摇
摘
摇
要
:
以签字注册会计师流动为视角
,
考察换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式变更对审计费用的影响
。
研究结果显示
:
换
“
所
冶
不
换
“
师
冶
式变更当年的审计费用显著低于其他形式变更
;
进一步地
,
在换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式变更形式下
,
签字注册会计师在
变更前的任期越长
,
审计费用越低
。
研究结果说明
,
签字注册会计师的个人因素以及其与上市公司管理层的这层关系会
对审计费用产生某些特定的影响
。
关键词
:
换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式变更
;
签字注册会计师任期
;
审计费用
中图分类号
:
F239郾 43摇 摇 摇
文献标志码
:
A摇 摇 摇
文章编号
:
1009 鄄鄄6116
(
2014
)
04 鄄鄄0057 鄄鄄08
收稿日期
: 2014鄄鄄03鄄鄄21
基金项目
:
国家自然科学基金项目
(71162010;71162009);
江西省社会科学
“
十二五
冶
规划项目
(12YJ36)。
作者简介
:
谢盛纹
(1970—),
男
,
江西瑞金人
,
江西财经大学会计发展研究中心教授
,
博士生导师
,
研究方向
:
公司治理与审计研究
;
叶王春子
(1991—),
女
,
安徽歙县人
,
江西财经大学会计学院硕士研究生
,
研究方向
:
审计理论与方法研究
。
一
、
引
摇
言
国内外研究表明
,
审计费用的高低一般是公
司选聘审计师的重要标准
( Eichensecher
和
Schields,1986),
并可能成为公司变更事务所的主
要动因
(Bedingfield
等
,1974)。
由此
,
事务所变更
与审计费用之间的关系便成了会计学界较为关注
的话题
。
对相关文献进行梳理可以发现
,
国内外
学者关于此问题的研究结果显示
,
其二者关系主
要是事务所变更后审计费用上升
、
下降或二者之
间无显著关系
(Paul
等
,2010;Whisenant
等
,2003;
宋衍蘅和殷德全
,2005)。
但值得注意的是
,
以往
此类研究大都定位在会计师事务所层面
,
鲜有考
虑签字注册会计师个人因素的影响
。
然而
,
在审
计实务中
,
审计费用的确定却与签字注册会计师
个人不无直接或间接的联系
,
他们的审计经验与
专业胜任能力都会对审计费用的谈判结果产生影
响
,
尤其是当客户资源控制权掌握在签字注册会
计师手中时
,
他们对审计定价的作用更为明显
(
胡奕明
,2004)。
而且
,
在审计市场上
,
一些签字
注册会计师跳槽时
,
客户会随其一同投奔
“
新东
家
冶,
形成一种
“
业务随人走
冶
的换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式的事务所变更现象
,
这种特殊形式的变更反映
了签字注册会计师与客户管理层之间特殊的人际
关系
(
谢盛纹和闫焕民
,2012),
并可能对客户资
源控制权产生特定的影响
。
遗憾的是
,
关于这种
变更对审计费用影响的研究十分少见
。
鉴于此
,
本文拟用
2001—2011
年我国上市公司事务所变
更数据为样本
,
以签字注册会计师个人流动为视
角
,
考察换
“
所
冶
不换
“
师
冶
式变更对审计费用的特
定影响
,
以期为更加全面地理解会计师事务所变
更影响审计收费提供经验证据
。
二
、
文献回顾
审计费用是审计服务需求方对审计服务供给
方提供审计服务过程中付出成本的偿付价格
。
审
计收费的高低受审计成本
、
预期损失风险
、
会计师
事务所规模或声誉
、
审计市场集中度等多种因素
影响
。
一般而言
,
变更前后
,
事务所规模
、
签字注
册会计师专业胜任能力都可能存在一定的差异
,
这将使得变更前后的审计费用有所变化
。
目前
,
国内外学者对会计师事务所变更与审
计费用关系的研究取得了较为丰硕的成果
,
但观
点不一
,
归纳起来有三种
:
一是上市公司发生变更
·75·
