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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

[3] 发现,2007 年实施的中国会计准则将投资收 务业绩衡量问题。 2017 年 9 月,国际会计准则理
al.
益加入“营业利润冶后,投资收益与未来股票回报 事会通过讨论认为应当优先考虑在财务业绩表中
显著负相关,说明股票市场对于本期的投资收益 增加类似息税前利润(EBIT) 的小计项目(Subto鄄

过度反应,导致了错误定价。 tal)并改进其可比性 [6] 。
2郾 对信息使用者所关注信息的披露 3郾 会计准则变化的内在动力:与国际会计准
从现行企业会计准则所规范的信息披露内容 则亦步亦趋还是体现中国市场经济发展
来看,目前的会计信息披露并没有很好地满足会 制定会计准则的本质在于改善资源配置效
计信息使用者的需求 [4] 。 这种情况如果长期持 率 [4] 。 因此,在中国会计准则持续趋同的背景
续,信息使用者终将降低对按照企业会计准则披 下,我们仍然需要思考中国会计准则变化的内在
露信息的关注。 还是以利润表披露的信息来说明 动力是什么? 是由国际会计准则的变化带动的,
此问题。 还是由中国市场经济的发展推动的?
现行利润表上出现了三个利润的概念:营业 当然,由于中国企业会计准则要与国际会计
利润、利润总额与净利润。 这三个利润概念没有 准则趋同,因此国际会计准则的变化应该引起中
一个能够回答:企业产品或劳务的初始盈利能力 国会计准则的适当调整。 但是,中国企业的所有
如何? 企业产品或劳务的基本盈利能力如何? 制性质与企业绩效评价特征、中国资本市场监管
第一,企业产品或劳务的初始盈利能力是通 与上市公司会计行为、中国市场经济发展对于会
过毛利(营业收入减去营业成本等于毛利) 和毛 计准则的要求等中国实践呼唤中国会计准则更好
利率(毛利除以营业收入等于毛利率)来反映的。 地服务中国企业发展和资本市场资源配置。 因
当然,利润表本身不可能展示毛利率,但可以轻而 此,中国会计准则调整不应该也不可能完全寄希
易举地通过增加一行来披露毛利信息。 非常遗憾 望于国际会计准则。 中国会计准则变化的内在动
的是,这个人们普遍关心的反映企业初始盈利能 力从根本上应该取决于中国市场经济的发展。
力、在企业盈利能力分析过程中具有极其重要地 (二)会计准则的经济后果
位和价值的毛利信息,在我国长期以来的利润表 会计准则的制定,既可以起到规范企业的财
上就是看不到。 务会计行为和会计信息披露行为的作用,也会影
第二,企业产品或劳务的基本盈利能力既不 响企业财务状况的外在表现进而影响企业的某些
是营业利润,也不是利润总额,而是另外一个概 财务行为。
念。 请注意利润表的结构:在企业的债务融资与 本文在前面讨论了营业利润的构成问题。 实
企业经营活动(如为支持企业存货购买、市场营 际上,当把其他收益和资产处置收益作为营业收
销等活动) 直接相关的条件下,与营业收入的盈 入的组成部分后,在企业希望获得较好的营业利
利能力有关的资源消耗就包括营业成本、税金及 润率的评价但短时间又不可能通过市场上的努力
附加、销售费用、管理费用和财务费用等,减除上 提升营业利润的条件下,企业往往把注意力转向
述资源消耗后的利润才与营业收入有关。 钱爱 非流动资产处置和争取获得政府补贴上。
民、张新民 [5] 将这个利润的概念定义为“核心利 另一个问题就是关于商誉的会计处理。 在
润冶。 用核心利润与营业收入进行比较,可以考 《企业会计准则第 20 号———企业合并》 中规定:
察企业产品或劳务的相对盈利能力。 如果企业的 “购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方
债务融资(即贷款) 在与企业经营活动无直接关 可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为
系,与投资活动(如购建固定资产、无形资产和其 商誉。冶按照这样的确认方式,不管商誉的原始概
他长期资产、对外投资等)有关的条件下,与营业 念是什么,商誉在企业披露的财务会计报告中的
收入的盈利能力有关的资源消耗就包括营业成 现实表现是,在并购年,投资方确认的商誉作为企
本、税金及附加、销售费用、管理费用等,但不包括 业并购的一种代价并入合并资产负债表的“ 商
财务费用。 誉冶项目中。 按照准则规定,由于商誉的不可辨
事实上,国际会计准则理事会也特别关注财 识和无固定期限的特性,并入合并资产负债表的

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