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第 34 卷摇 第 1 期 张新民: 关于企业会计准则改革的若干思考

进行说明(见表 1)。 行项目,相应删除“营业外收入冶和“营业外支出冶
项下的“其中:非流动资产处置利得冶和“其中:非
表 1摇 2017 年上市公司年度报告披露
利润表的基本格式 流动资产处置损失冶项目。
《通知》中营业内和营业外的概念、营业利润
项目 金额
的概念已经完全“准则化冶了。 本来,在营业内与
一、营业收入
营业外的区分上,其界限是比较清楚的。 一般来
减:营业成本
说,能够持续不断、反复发生的向市场提供产品或
摇 税金及附加 者劳务活动所带来的收入通常会被认为属于营业
摇 销售费用 收入,而难以持续、取决于特定时期环境因素或偶

摇 管理费用 发因素而出现的收入往往被归于营业外收入。 显
然,我国长期将取决于政府特定时期政策的政府
摇 财务费用
补助收入和特定期间发生的非流动资产处置损益
摇 资产减值损失
计入营业外收入(或支出) 既符合相应业务发展
加:公允价值变动净收益
的特征,也符合人们常识性的认知。 但是,这一符
摇 投资收益 合相应业务发展的特征、也符合人们常识性的认
摇 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 知,被一个《政府补助新准则》和一个《通知》改变
摇 汇兑净收益 了,这两个长期在营业外徘徊的项目,摇身一变,

摇 资产处置收益 “升级冶为营业内来驰援企业的营业利润了。
这样的规定,即使有充分的国际会计准则依
摇 其他收益
据,在中国的实践中加以推行也会引发不利的经
二、营业利润
济后果。 除了不符合理论上和常识上的正确认知
加:营业外收入
外,还对企业的经营活动———营业收入的真实盈
减:营业外支出 利能力的评价造成了障碍。 在企业财务分析和决

三、利润总额 策时,人们普遍习惯于用营业利润与营业收入的
减:所得税 比率(营业利润率) 来考察企业经营活动的盈利
四、净利润 能力。 但同样普遍的是,人们并不知道或并不注
意从营业收入到营业利润已经经历了多项“ 调
摇 摇 在利润表的营业利润内,在 2017 年的格式里 整冶,此“营业冶非彼“营业冶。 先是把与营业收入
增加了两个新项目———其他收益和资产处置收 没有关联的“ 投资收益冶 和“ 公允价值变动净收

益。 而上述新变化源自于财政部的两个新文件: 益冶加入“营业利润冶,后又把本属于营业外收入
第一,2017 年 6 月 12 日起施行的《企业会计 的“其他收益冶和“资产处置收益冶充实进来,从而
准则第 16 号———政府补助(2017)》 ( 下文简称 使得那些营业收入无盈利能力、靠“ 投资收益冶
《政府补助新准则》)规定,2017 年 1 月 1 日存在 “公允价值变动净收益冶“其他收益冶和“资产处置
的政府补助和 2017 年新增的政府补助适用该准 收益冶等手段充实营业利润的企业与那些专注于
则。 根据该准则,对于与企业日常活动相关的政 提高营业收入的盈利能力、不靠“投资收益冶 “公
府补助,在计入利润表时,按照经济业务实质,由 允价值变动净收益冶 “其他收益冶 和“资产处置收

原计入营业外收入改为计入(营业内)其他收益; 益冶等手段充实营业利润的企业获得同等甚至更
与企业日常经营活动无关的政府补助,计入营业 好的盈利能力评价。 这就是说,把与营业收入没

外收入。 有关联的“投资收益冶“公允价值变动净收益冶“其
第二,根据财政部《 关于修订印发一般企业 他收益冶和“资产处置收益冶 充实进营业利润,导
财务报表格式的通知》 (财会也2017页30 号,下文 致营业利润概念的泛化,可能严重误导采用营业
简称《通知》),在利润表中新增“资产处置收益冶 利润率对企业盈利能力的评价。 例如, Luo et

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