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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

这意味着,中国现行的企业会计准则在变化原因、 重的———仅在部分资产的计量上采用公允价值计
变化节奏、变化内容等方面更多地要与国际财务 量。 这种处理方式既保持了企业会计信息在年度
报告准则的变化原因、变化节奏、变化内容等方面 间的可比性,也使得某些价值波动性较强的资产
相趋同。 与国际财务报告准则相趋同使得按照中 价值反映最新的市场状况。
国会计准则编制的财务会计报告获得了更为广泛 三、对会计准则几个问题的思考
的国际效力确认。 例如,中国企业进入欧盟资本 经过 20 多年的发展,中国会计准则的发展取
市场时可以直接采用按中国企业会计准则编制的 得了长足的进步。 这些进步可以归纳为四点:一
财务报告。 同时,更有助于欧盟在解决反倾销和 是建立了较为完备的企业会计准则体系;二是实
认可中国完全市场经济地位中,排除会计方面的 现了与国际会计准则趋同;三是建立了符合市场
障碍 [2] 。 经济要求的会计概念体系和财务报告体系;四是
(二)两套报表同时披露,全面展示企业质量 促使企业财会工作者会计思维从计划经济向市场
《企业会计准则第 30 号———财务报表列报》 经济转变。 但是,从现在的情况来看,中国会计准
规范了企业应该披露的财务报表以及基本内容。 则在建立、实施以及所产生的经济后果等方面均
该准则虽然没有要求企业必须披露母公司财务报 有需要认真对待的重要方面。
表与合并财务报表,但该准则中包含的关于合并 (一)关于会计准则制定与会计目标之间的
报表的规定为资本市场上市公司披露两套报表的 关系
模式奠定了基础。 关于 企 业 会 计 的 目 标, 在 《 企 业 会 计 准
从目前的情况看,我国境内上市公司在其披 则———基本准则》有明确说明:“财务会计报告的
露的年度报告中,均披露了两套报表,即母公司资 目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状
产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表 况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映
与合并资产负债表、利润表、现金流量表和股东权 企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计
益变动表的完整报表体系。 在财务报表附注中, 报告使用者做出经济决策。冶 显然,企业会计准则
上市公司一般会较为详尽地披露合并报表的每一 的制定应该有助于企业会计目标的实现。
项目年度内变动情况的信息,以及部分母公司报 “企业会计准则的制定应该有助于企业会计
表的主要信息。 这样的信息披露,全面地展示了 目标的实现冶的应有之义是:第一,向财务会计报
企业的管理质量和财务状况质量,为信息使用者 告使用者提供的会计信息应该让信息使用者能够
全面把握企业的财务状况,做出恰当决策创造了 读懂,至少在概念上要保持稳定性并符合常识;第
条件。 二,会计信息应该强化其所反映信息的使用者关
(三)历史成本信息为主,兼顾公允价值信息 注度;第三,会计准则的变化,也应该在更大的程
在过去数十年间,金融创新不断发展,新的资 度上来自于中国市场经济发展的变化。 但是,从
产形态不断涌现。 资产价值遇到了前所未有的波 现在企业会计准则的情况来看,在上述几个方面,
动性。 在此背景下,历史成本信息遇到了极大的 还有明显欠缺。
挑战。 用公允价值计量替代历史成本计量的呼声 1郾 会计信息的可理解性、会计概念的稳定性
从未中断。 在中国会计准则确立和改革的过程 和符合常识性
中,恰恰是用公允价值计量替代历史成本计量呼 从上市公司按照现行会计准则的要求所披露

声最高的时期。 的财务报告信息(也即会计信息)来看,在会计信
《企业会计准则———基本准则》 对公允价值 息的可理解性、会计概念的稳定性和符合常识性
计量的表述是:“在公允价值计量下,资产和负债 方面还存在不少问题。 在这方面的突出表现是关
按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出 于营业利润、营业外收入的概念界定。 按照企业
售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计 会计准则要求披露的营业利润、营业外收入的概
量。冶从现行的企业会计准则的情况来看,中国在 念,近年来处于持续的变动状态。 本文以 2017 年
用公允价值计量替代历史成本计量方面是相当慎 上市公司年度报告披露的利润表的基本格式为例

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