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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

里,也没有或有负债等非常重要的概念。 度亟待建立。
第二,基本财务报表仅包括资金平衡表和利 1郾 《中华人民共和国中外合资经营企业会计
润表,没有合并财务报表的编制。 实际上,进入 制度》的颁布与施行
20 世纪 90 年代初期以后,以营运资本为基础编 1985 年 3 月 4 日,财政部颁布了《中华人民
制的财务状况变动表或者以现金和现金等价物为 共和国中外合资经营企业会计制度》 (后文简称
基础编制的财务状况变动表(即现在的现金流量 为《中外合资经营企业会计制度》),并于 1985 年
表)已经成为主要国家和地区的第三张基本报表 7 月 1 日起正式施行。 《中外合资经营企业会计
了。 与此相对应的是,截至 1993 年 7 月 1 日,中 制度》已经具备了一些符合市场经济条件下会计
国的基本财务报表体系仅包括资金平衡表和利润 规范的要素。 例如,规定企业的基本会计报表包
表,而且将利润总额作为利润表的最后一行,即将 括资产负债表、利润表和财务状况变动表;资产负
所得税视为分配。 除了基本财务报表仅包括资金 债表中包括了无形资产、长期投资、投入资本的概
平衡表和利润表外,在财务报表体系上,并没有合 念等等。 但也应当看到,作为改革开放后最早的
并报表的编制和披露。 这种情况的存在,与当时 中外合资经营企业会计制度,不可避免地存在很
大多数企业没有对外控制性投资以及企业集团组 多历史的局限,包括规定“长期投资所发生的收
成方式的复杂性有关。 例如,有的企业集团成员 益和损失,应作为企业的营业外收入或营业外支
是以行政部门的协调以及企业之间的协调而成为 出入账冶;主体上资产按照历史成本计价,不进行
企业集团中的一员 [1] 。 即使存在控制性投资,也 各项资产减值处理等。 尽管如此,《 中外合资经
没有采用当时国际会计准则所规定的权益法进行 营企业会计制度》还是在一定程度上解决了引进
核算,母公司也没有编制合并报表。 当时解决合 外资亟需的会计规范问题,对改革开放和利用外
并报表缺陷的简单方法是投资方定期编制汇总报 资做出了应有贡献。
表(简单汇集、加总母公司与子公司的相同项目 2郾 《中华人民共和国外商投资企业会计制
数字)。 度》的颁布与施行
第三,不同行业企业会计信息之间难以进行 随着改革开放的不断深化,《 中外合资经营
比较。 在不同行业的行政主管部门按照自己的管 企业会计制度》越来越不适应外商投资企业在中
理要求规范自己行业内的会计工作、颁布本行业 国的发展需求。 时代的发展呼唤着会计制度的进
的企业会计制度的条件下,各个部门各行其是,部 一步改革。 1992 年 6 月 24 日,财政部发布了《中
门之间不可能进行会计制度的协调。 这样,不同 华人民共和国外商投资企业会计制度》 (后文简
行业之间的会计信息具有不同的口径与内涵,相 称为《外商投资企业会计制度》),并于 1992 年 7
互之间的比较也就自然很难进行。 显然,这种产 月 1 日起正式施行,同时废止了《中外合资经营
生于计划经济条件下的制度环境与改革开放的要 企业会计制度》,从而把中国的会计制度建设推
求是不相适应的。 在引进外资、搞活经济的发展 向了新的高度。

浪潮下,企业会计制度的改革势在必行。 在《外商投资企业会计制度》 中,出现了大
(二)外资引进与企业会计制度改革 量的符合市场经济条件的企业会计元素:在概

改革开放所带来的一个新气象是引进外资。 念体系里,明确出现了流动资产、长期投资、固
从投资与被投资双方财务关系的角度来看,对外 定资产、无形资产、流动负债、长期负债以及投
投资、入资一个企业将导致投资方的投资资产增 资人权益( 也即股东权益或所有者权益) 等;在
加、所投资金将形成被投资方的实收资本。 新的 资产减值的处理方面,出现了债权、存货等资产
资本形态下所形成的企业,不仅要在中国的经济 的减值的不同处理方式;在长期投资方面,虽然

环境下运行,还要为其股东编制和报送财务报表。 继续将投资收益计入营业外收入,但出现了按
显然,原有的在国内经济环境下运行并向行政主 照投资方对被投资方的控制力或影响力分别按
管部门报送财务报表的行业会计制度已经不能适 照成本法、权益法编制合并报表等差异性的处
应这类新所有制条件下的企业,新的企业会计制 理规定;在固定资产折旧方面,出现了加速折旧

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