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第 34 卷摇 第 1 期 张新民: 关于企业会计准则改革的若干思考

商誉不进行摊销或者折旧,而是在各个会计期间 采用的是母公司财务报表与合并财务报表同时披
结束时,企业要对其进行减值测试。 如果商誉发 露的方式。 这种方式为信息使用者全面了解企业
生减值,减值的部分作为资产减值损失计入利润 创造了条件。 根据笔者的研究,中国企业所采用
表。 至于并购过程中出现商誉,一定有很多正常 的母公司财务报表与合并财务报表同时披露的方
的原因:被并购企业的资产净公允价值与被并购 式促进了对企业财务报表的认识———从传统的以
企业未来对企业的贡献相比,严重低估了企业净 反映会计要素(如资产、负债、股东权益、收入、费
资产的价值;或者被并购企业与并购方有战略协 用等)及其相互关系为关注点、会计味道浓郁的
作关系,并购方希望尽快将其并购,以提升并购方 财务报表深化到以反映企业发展战略及其成效、
的整体业绩;或者被并购方有较高的未来业绩承 管理色彩浓厚的财务报表的跨越。 有关基于中国
诺等等。 信息披露模式的企业财务报表分析体系的研究成
笔者认为,在被并购企业预期未来盈利能力 果,请参考笔者的其他相关成果 [7,9 - 11] 。 在这里,
较强的条件下,并购方多付出购买对价、产生适当 笔者想强调的是,如果只关注会计信息的披露,不
商誉是正常的。 但是,并购中出现的过高商誉,在 注重对变化了的会计信息分析方法的研究,会计
短时间内会加快并购的进程,改善并购方合并利 准则与会计信息的价值将会大打折扣。
润表的营业收入和利润,但可能会危及企业未来 四、结论与展望
的盈利能力 [7 - 8] 。 过去几年,中国资本市场上的 本文对中国企业会计准则的发展历程作了回
高商誉并购愈演愈烈,与会计准则只对商誉进行 顾,肯定了中国企业会计准则从无到有再到系统
减值测试,不进行折旧或者摊销有直接关系。 实 化所取得的成就。 在此基础上,本文对中国会计
际上,针对中国的实际情况,如果企业会计准则要 准则中的几个值得关注的问题进行了讨论。 随着
求并购方在一定时期内对并购商誉进行摊销,将 中国社会主义市场经济的不断发展,中国会计准
会直接制约高商誉并购行为。 这就是说,以商誉 则也会不断发展、不断完善。 笔者认为,进一步发
自身概念的特征出发,规定并购商誉不进行摊销, 展和完善中国的企业会计准则、让中国企业的财
但企业应定期进行减值测试是恰当的。 但从实际 务会计信息对于信息使用者的决策具有越来越重
情况来看,高商誉并购盛行而且企业的定期商誉 要价值的关键,不在于出台多少个企业会计准则,
减值测试在实践中又容易变成选择性处理。 高商 也不在于与国际会计准则的变化多么及时地同
誉并购极大伤害了并购方未来盈利前景的现实表 步,而在于认真研究中国市场经济发展对会计准
明,现行的商誉会计处理促进了导致严重不良经 则的要求,研究中国会计准则的经济后果,提高企
济后果的并购。 因此,是立足于会计自身去建立 业利益相关者对企业财务报表的分析能力,让会
企业会计准则,还是从现实和可能导致的经济后 计准则和企业会计信息最大限度地回归服务实体
果出发去建立会计准则,会导致完全不同的经济 经济的本质。

后果。
(三)动态变化会计信息分析方法的建立 参考文献:
自中国企业会计准则建立以来,会计准则体 [1] 张新民. 企业财会制度的改革[J]. 对外经济贸
系日臻完善。 受此影响,企业财务会计信息的披 易大学学报,1994(3):43 - 48.
露也在不断发生变化。 与企业会计准则不断发展 [2] 刘玉廷. 中国会计改革开放三十年回顾与展望
变化形成鲜明对比的是,不论企业会计信息披露 (上)———我的经历、体会与认识 [ J]. 会计研究, 2008
(12):10 - 14.
如何变化,财务信息分析和利用方面的方法体系
[3] LUO M, SHAO S, ZHANG F. Does financial re鄄
建设长期没有得到重视。
porting above or below operating income matter to firms and
企业按照会计准则的要求披露企业财务信
investors? The case of investment income in China[J]. Re鄄
息,即财务报表,在披露的基础上对企业财务信息
view of Accounting Studies, 2018, 23(4):1754 - 1790.
的分析实际上就是对企业财务报表的分析。 本文 [4] 祝继高,张新民,王珏. 会计准则改革与会计信
前面曾经讨论过,中国企业所披露的财务报表所 息决策有用性———基于利益相关者的视角[J]. 国际商

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