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第 34 卷摇 第 1 期 张新民: 关于企业会计准则改革的若干思考

法;在财务会计报告方面,规定“ 外商投资企业 等等。

的会计报告包括会计报表和财务情况说明书。 (2)特殊行业会计准则。 主要规范特殊行业
会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变 的会计业务或事项的处理,如生物资产、石油天然
动表以及利润分配表等有关附表冶。 上述探索 气开采等等。
为我国在 1993 年 7 月 1 日 施 行 《 企 业 会 计 准 (3)特定业务准则。 主要规范特定业务的确

则》奠定了坚实的基础。 认与计量,如债务重组、非货币性资产交换、租赁、
(三)企业会计准则体系的建立 或有事项、工具确认与计量、金融资产转移、金融
我国自 1993 年 7 月 1 日起开始施行《企业会 工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同
计准则》。 截至目前,我国企业会计准则已经形 等等。
成了一个较为完整的体系,包括基本会计准则、具 3郾 会计准则应用指南和解释公告
体会计准则、会计准则应用指南和解释公告等。 (1)会计准则应用指南。 与发布具体会计准
1郾 基本会计准则 则相适应,财政部还发布了《 企业会计准则———
1992 年 11 月 30 日,财政部发布了《企业会 应用指南》。 应用指南是根据基本准则和具体准
计准则》,并于 1993 年 7 月 1 日起正式施行。 而 则制定的用于指导会计实务操作的细则,是企业
现行的《企业会计准则———基本准则》(财政部令 会计准则体系的重要组成部分。 会计准则应用指
第 33 号)是 2006 年 2 月 15 日公布的,自 2007 年 南主要解决在运用会计准则处理业务时所涉及的
1 月 1 日起施行,后于 2014 年 7 月 23 日修改。 会计科目、账务处理、会计报表格式及其编制说
基本会计准则的核心内容包括:财务会计报 明,是指导企业财务会计人员进行会计处理的直
告的目标、会计核算的基本前提、会计信息质量要 接依据。
求、会计要素界定、会计计量以及财务会计报告的 (2)解释公告。 解释公告是随着企业会计准
基本内容等。 虽然基本会计准则不具备实务操作 则的贯彻实施,就实务中遇到的实施问题而对会
性,但它是制定和指导具体会计准则的前提条件, 计准则做出的具体解释。 截至 2017 年,财政部陆
为具体会计准则的制定提供了基本框架,在会计 续发布了 12 个解释公告,对会计实务中涉及的各
准则体系中起着统驭作用。 类问题的处理进行了解释和说明。 从整体上看,
2郾 具体会计准则 基本会计准则、具体会计准则、会计准则应用指南
具体会计准则是根据基本会计准则的要求而 以及解释公告等构成了较为完备的企业会计准则
制定的。 具体会计准则就企业经济业务和经济事 体系。 这个体系基本解决了企业会计处理规范、
项的会计处理以及财务会计报告披露等方面做出 会计披露规范问题,在一定程度上保证了企业财
具体规定。 截至 2017 年年底,财政部已经发布了 务会计信息质量。
42 项具体会计准则。 这些具体会计准则全面规 二、我国现行企业会计准则的特征
范了企业的财务会计活动,概括起来主要有以下 从 1993 年至今,在 20 多年企业会计准则改

三类: 革的过程中,我国企业会计准则呈现出多方面的
(1)一般业务处理准则。 主要规范各类企业 特征。 本文认为,最显著的特征可以归纳为以下

普遍适用的一般经济业务的确认与计量,如存货、 三个方面。
长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、职 (一)与国际会计准则逐渐趋同,国际效力显

工薪酬、企业年金基金、收入、建造合同、所得税、 著增强
股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、资产减 2005 年 11 月 8 日,中国会计准则委员会与
值、每股收益、企业合并、财务报表列报、现金流量 国际会计准则理事会(IASB) 签订了中国准则与
表、中期财务报告、分部报告、资产负债表日后事 国际财务报告准则趋同的联合声明。 2010 年 4
项、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、公 月 1 日,财政部发布《中国企业会计准则与国际
允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露 财务报告准则持续趋同路线图》 ( 财会也2010页0
以及持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 号),提出积极推进中国会计准则持续国际趋同。

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