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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

盂 影响。 同时,用总资产对数、资产负债率控制公司
税所得额 。
2郾 被 解 释 变 量———异 常 审 计 收 费 及 审 计 规模(SIZE)、公司负债状况(DEBT) 对审计风险
意见 和审计费用的影响。 LOSS 为控制公司财务危机
异常审计收费(ABFEE)。 在我国,资产是审 的虚拟变量。 用营业收入与总资产的比值( IN鄄
计定价的主要考虑因素,用单位资产审计收费的 COME)作为控制公司盈利能力的变量;用存货与
变化率计算异常审计收费(ABFEE),以检验纳税 总资 产 比 值 ( INV)、 应 收 账 款 与 资 产 的 比 值
型盈余管理和审计收费的关系。 计算方法是用审 (REC)控制审计师对相关项目的工作量。 参照
计收费变化量与总资产的比值乘以 100。 用总资 Larcker & Richardson [24] 的做法,在模型中加入公
产将审计收费标准化可以排除由于资产变化而导 司总应计与总资产的比值 SACC,控制与总应计水
致的审计费用的改变。 平相关的公司风险;因此,会税差 BTD 及纳税盈
审计意见(AUDOPIN)。 当审计意见为非无 余操纵代理变量 DA_CON 的系数代表了其各自
保留审计意见时取 1(无保留意见加上强调事项 超出总应计的对审计费用的增量影响。 此外,对
段、保留意见、 否 定 意 见 和 无 法 表 示 的 审 计 意 于模型(4),额外加入 AUDOPIN 控制审计意见对
见),否则取 0。 审计费用影响;加入行业固定效应(IND),控制行
(三)模型建立 业对审计收费的潜在影响;加入年份固定效应
为验证假设 1a 和 1b,构建模型(4)及(5),解 (YEAR),控制审计收费随时间变化的趋势。
释变量为纳税盈余操纵程度的代理变量 DA _ 为验证假设 2,借鉴 Blaylock et al. [19] 的做
CON,被解释变量分别为异常审计收费 ABFEE 和 法,构建模型(8)
[14]
审计意见 AUDOPIN。 借鉴 Hanlon 及 Hanlon et REV = 籽 + 籽 REV + 籽 DA_CON +
i,t + 1 0 1 i,t 2 i,t
[12] ,加入标准化的会税差 BTD 控制非纳税盈
al. 籽 DA_CON 伊 REV + 籽 BTD +
3 i,t i,t 4 i,t
余操纵对审计收费和审计非无保留意见的影响。 籽 BTD 伊 REV + 兹 (8)
5 i,t i,t
ABFEE = 琢 + 琢 DA_CON + 琢 AUDOPIN + 其中,REV 表示公司总盈余,DA_CON 表示纳
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琢 NBIG4 + 琢 DEBT + 琢 LOSS + 琢 BTD + 税型盈余操纵。 BTD 表示会税差。 模型(8)中分
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琢 SIZE + 琢 SACC + 琢 INV + 别加入了纳税型盈余操纵及会税差与总盈余的交
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琢 REC + 琢 INCOME + IND + YEAR + 姿 (4) 互项。 表 1 列示了上述模型涉及的变量及其相关
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AUDOPIN = 琢忆 + 琢忆DA_CON + 琢忆NBIG4 + 含义。
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琢忆DEBT + 琢忆LOSS + 琢忆BTD + 琢忆SIZE + 为验证假设 3,按透明度大小将样本分为两
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琢忆SACC + 琢忆 INV + 琢忆REC + 组,分别对模型(4)进行回归,以验证与透明度高
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琢忆 INCOME + IND + YEAR + 姿忆 (5) 的客户相比,纳税型盈余操纵与异常审计收费负
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此外,构建模型(6)、(7) 分别和模型(4)、 相关的关系是否主要存在与透明度低的公司。 透
(5)形成对照,模型(6)、(7)的解释变量为未区分 明度分类来源于深交所和上交所披露的上市公司
纳税和非纳税操纵的总操纵应计 DA。 透明度评级,评级为 A 的公司为高透明度组,否
ABFEE = 酌 + 酌 DA + 酌 AUDOPIN + 酌 NBIG4 + 则为低透明度组。 由于审计意见会影响交易所对
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酌 DEBT + 酌 LOSS + 酌 INCOME + 酌 SIZE + 上市公司透明度评级,因此仅研究透明度对纳税
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酌 SACC + 酌 INV + 酌 REC + IND + YEAR + 仔 型盈余操纵与审计收费间关系的调节作用,而未
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(6) 探讨透明度是否影响纳税盈余操纵与审计意见的
AUDOPIN = 酌忆 + 酌忆DA + 酌忆NBIG4 + 酌忆DEBT + 关系。
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酌忆LOSS + 酌忆INCOME + 酌忆SIZE + 酌忆SACC + 五、实证结果
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酌忆INV + 酌忆REC + IND + YEAR + 仔忆 (7) (一)描述性统计和相关性分析
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[23] 的做 表 2 列示了各变量的描述性统计,样本量为
对于模型的控制变量,借鉴 Simunic
法,在模 型 中 加 入 “ 是 否 为 四 大冶 的 虚 拟 变 量 5 921。 其中 ABFEE 的 中 位 数 为 - 0郾 001; DA _
NBIG4,控制事务所和审计师因素对审计费用的 CON 的中位数为 - 0郾 003。 我们亦计算了各变量

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