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第 34 卷摇 第 1 期 北京工商大学学报(社会科学版) Vol. 34 No. 1
2019 年 1 月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES) Jan. 2019

doi:10. 12085 / j. issn. 1009鄄6116. 2019. 01. 009
引用格式:刘青青, 李一锦, 李亚茹, 等. 差异化风险及买方市场环境下的审计师行为选择研究———基于上市公司操纵
“会税差冶的视角[J]. 北京工商大学学报(社会科学版),2019,34(1):81 - 92.
LIU Qingqing, LI Yijin, LI Yaru, et al. Research on the behavior of auditors under differentiated risk and buyer蒺s
market based on perspective of earnings manipulation between accounting profit and taxable profit in listed companies
[J]. Journal of Beijing Technology and Business University (Social Sciences), 2019,34(1):81 - 92.

差异化风险及买方市场环境下的审计师行为选择研究

———基于上市公司操纵“会税差冶的视角

刘青青 , 李一锦 , 李亚茹 , 陈宋生 1
1
1
2
(1郾 北京理工大学 管理与经济学院, 北京摇 100081; 2郾 清华大学 信息科学技术学院, 北京摇 100084)

摇 摇 摘摇 要:为降低盈余操纵行为被市场或监管机构发现的概率,公司可能会选择承担盈余操纵所产生的税负成本。 相
应地,在客户主导的审计市场上,审计师可能会因自身承担较低风险而配合客户的纳税型盈余操纵。 以 2012—2016 年
A 股上市公司为样本,检验了异常审计收费及审计意见是否在纳税和非纳税这两种类型的盈余操纵中存在差异。 研究
发现,客户为操纵盈余纳税和不纳税都降低了公司的盈余持续性,且纳税型盈余操纵可能造成公司未来更大的经营风
险,更有可能损害投资者利益,但审计师会通过提高审计收费和发表非无保留审计意见应对客户的非纳税型操纵盈余行
为,而不太重视更为隐蔽的纳税型操纵盈余,以规避客户的流失,这种现象在透明度低的公司中更可能出现。 研究揭示
了竞争压力下审计师权衡风险后对客户纳税型盈余操纵的“纵容冶行为,有助于监管部门提升对公司中较隐蔽的纳税型
盈余操纵及相应审计师行为的关注和规范。
关键词:会税差; 盈余操纵; 差异化风险; 买方市场; 盈余持续性; 审计行为

中图分类号:F812郾 42; F239郾 4; F275摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009鄄鄄6116(2019)01鄄鄄0081鄄鄄12

一、问题的提出 公司通过对各种资产减值准备的计提方式或金额
会计准则和税法的分离带来公司会计利润和 的改变操纵利润,可能只影响会计利润而不影响
应税利润间的差异(简称“会税差冶)。 公司对会 应税利润 [2] 。 另一种情况为“应税利润与会计利
计利润或应税利润不同形式的操纵行为会引发会 润联动冶,公司操纵应税利润将同时影响会计和
税差的变化。 一种情况为,公司采取“ 应税利润 应税利润(纳税型盈余操纵,会税差较小),并为
与会计利润不联动冶 的方式,仅操纵会计利润而 操纵利润部分支付税务成本 [3] 。 如公司通过延
避免影响应税利润(非纳税型盈余操纵,会税差 长固定资产折旧年限方法调增利润,按照我国国
较大),以规避盈余操纵带来的税负成本 [1] 。 如 家税务总局公告 2014 年第 29 号,若调整后的折

收稿日期: 2018鄄鄄08鄄鄄10
基金项目: 国家自然科学基金项目“ 会计师事务所分所与集团子公司社会资本匹配度及影响机理: 审计行为和公司治理效应冶
(71672009); 国家自然科学基金项目“XBRL 财务信息传导机理及治理效应研究冶 (71372016); 国家自然科学基金项目“创
新驱动型并购的影响因素与经济后果研究冶(71672007)。
作者简介: 刘青青(1991—), 女, 陕西汉中人, 北京理工大学管理与经济学院博士研究生, 研究方向为公司治理、 审计、分析师预测;
李一锦(1996—), 男, 北京人, 清华大学信息科学技术学院本科生,研究方向为控制科学与工程、 资本市场;
李亚茹(1996—), 女, 山西太原人, 北京理工大学管理与经济学院硕士研究生, 研究方向为财务报告披露;
陈宋生(1966—), 男, 江西赣州人, 北京理工大学管理与经济学院教授, 博士生导师, 博士, 研究方向为资本市场与审计。

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