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第 34 卷摇 第 1 期摇 刘青青, 李一锦, 李亚茹, 陈宋生: 差异化风险及买方市场环境下的审计师行为选择研究

研究能够克服这一不足。 与应税所得之间差异的研究[J]. 中国会计评论, 2006
文章的政策性启示主要有以下几点:首先, (2):205 - 224.
上市公司监管部门及投资者应在关注以大额会 [2] 孙峥嵘. 会计———税收差异、盈余管理及市场反
税差为表征的非纳税型盈余操纵的同时,也应 应[D]. 成都:西南财经大学, 2008.
[3] CHAN K H, LIN K Z, MO P L L. Will a depar鄄
考虑到会税差较小的纳税型盈余管理存在的可
ture from tax鄄based accounting encourage tax noncompliance?
能性,不应单纯以会税差的大小作为判断公司
Archival evidence from a transition economy[J]. Journal of
是否盈余操纵的依据;监管部门在修订会计准
Accounting and Economics, 2010, 50(1): 58 - 73.
则时应关注其与税法之间的差异,并制订专门
[4] BADERTSCHER B A, PHILLIPS J D, PINCUS
的条目抑制公司的纳税型盈余操纵。 其次,审 M, et al. Earnings management strategies and the trade鄄off
计行业的准则制定及完善的过程中应加强审计 between tax benefits and detection risk: to conform or not to
质量监管,将公司未来经营风险纳入审计质量 conform? [ J]. The Accounting Review, 2009, 84 ( 1 ):
的评价体系中;同时,会计师事务所应建立长效 63 - 97.
评价机制,抑制审计师短视行为,避免审计师过 [5] WONG R M K, LO A W Y, FIRTH M. Managing
多关注当期自身风险而忽略客户公司的未来经 discretionary accruals and book鄄tax differences in anticipation
of tax rate increases: evidence from China[J]. Journal of In鄄
营风险。 最后,审计市场监管部门应进一步规
ternational Financial Management & Accounting, 2015, 26
范市场环境,避免低价无序竞争带来的审计师
(2): 188 - 222.
独立性下降的问题。
[6] DESAI M A. The degradation of reported corporate
profits[J]. Journal of Economic Perspectives, 2005, 19(4):
注摇 释:
171 - 192.
淤会税差 = 会计利润 - 应税利润。 由非纳税型盈余
[7] HELTZER W. Conservatism and book鄄tax differ鄄
操纵行为导致的会税差通过增加会计利润而产生了大额
ences [ J ]. Journal of Accounting, Auditing & Finance,
会税差;而由避税行为导致的大额会税差是通过降低应
2009, 24(3): 469 - 504.
税利润导致的。 [8] 芦笛. 税收———会计差异与企业盈余管理行为
于由于 2008 年税法改革规定原享受 15% 所得税率
的研究[J]. 科研管理, 2017 (5):98 - 106.
的企业要从 2008 年起逐步过渡到 25% ,2008—2012 年分
[9] FRANK M M, LYNCH L J, REGO S O. Tax re鄄
别适用 18% 、20% 、22% 、24% 、25% 的企业所得税率。 为 porting aggressiveness and its relation to aggressive financial
防止税率变动对企业盈余操纵动机和会税差估计值的影
reporting[J]. The Accounting Review, 2009, 84(2): 467 -
响,本文选取 2012 年税率稳定后的数据为样本进行研究。 496.
盂虽然这种用财务报表推算会税差的方式存在一定 [10] 曹琼, 卜华, 杨玉凤, 等. 盈余管理, 审计费用
误差。 但由于纳税申报表的保密性,外部资本市场也无
与审计意见[J]. 审计研究, 2013 (6): 76 - 83.
法详细观测到公司真实的会税差,因此资本市场往往也 [11] 程昔武, 张泽云, 纪纲. 产权性质、会计———税
用估计会税差作为公司盈余质量的观测窗口,见参考文 收差异与审计收费———来自中国 A 股上市公司的经验证
献 14。 据[J]. 审计与经济研究, 2016 (5):22 - 29.
榆由于当期审计收费可能会提前确定,纳税型盈余 [12] HANLON M, KRISHNAN G V, MILLS L F. Au鄄
操纵程度对审计收费的影响可能会反映在下一期的审计 dit fees and book鄄tax differences[J]. Journal of the American
收费中。 为此,进行了稳健性检验,将被解释变量中的当 Taxation Association, 2012, 34(1): 55 - 86.
期审计收费替换为下一期的审计收费,重新运算模型 [13] RIGUEN K, JARBOUI A. Direct and mediated
(4),见回归结果(1),公司纳税型盈余操纵程度( DA_ associations among earnings quality, book鄄tax differences and
CON)与下一期的审计收费(ABFEE )间的回归系数仍 the audit quality[J]. Journal of Financial Reporting and Ac鄄
t + 1
然显著为负( - 0郾 014),与原模型中的结果保持了一致, counting, 2017, 15(3): 293 - 316.
说明原结果稳健。 [14] HANLON M. The persistence and pricing of earn鄄
ings, accruals, and cash flows when firms have large book鄄
参考文献: tax differences[J]. The Accounting Review, 2005, 80(1):
[1]叶康涛. 盈余管理与所得税支付:基于会计利润 137 - 166.

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