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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

相对较少,需要投入的外部审计资源较少,财务人 成本高的技术特征。 政府会计规则的这种技术
员能力较强,这些因素能够在一定程度上降低政 特征决定了预算会计制度和政府会计准则的执
府会计准则实施所带来的信息成本。 此外,在中 行机制应分而构建,前者适宜刚性的强制机制,
央政府层面强制实施权责发生制的政府会计准 后者适宜柔性的压力机制。 (4) 我国政府层级
则,对地方政府会计主体循序渐进地接受并执行 多、数量大、规模差异悬殊,但契约集合中的政
政府会计准则具有示范效应。 但对地方政府层面 府预算契约具有高度同质性,随着省级层面政
的政府会计主体,宜采用压力机制,因为地方政府 府试点发行债券,债务契约进入部分地方政府
层级多、规模差异大,底层政府的规模较小,财务 的契约集合,契约结构出现了较大异 质 性,因
人员能力较弱,实施政府会计准则的信息成本高。 此,我国政府会计规则执行机制的构建应区分
但由于我国在逐渐放开地方政府试点发行债券的 中央政府和地方政府分别进行。
范围,规范信用评级,这无疑对权责发生制的政府 本文的主要政策启示是:由于权责发生制政
综合 财 务 报 告 产 生 了 巨 大 需 求。 Plummer et 府会计准则在我国属于新生事物,其技术特征与
[23] 发现,按照 GASB 第 34 号准则编制的权责 收付实现制预算会计制度具有本质不同。 我们不
al.
发生制基础的政府层面净资产表对于解释债务违 能不加区分地使用现有预算会计制度的执行机制
约风险具有积极作用,表明采用公允会计原则能 推行政府会计准则,否则改革容易流于形式,而应
[24] 也发现,地方政 结合我国具体情境单独为权责发生制政府会计准
够降低融资成本;Baber & Gore
府执行 GAAP 后降低了债券融资成本。 因此,可 则的实施建立一套有效的执行机制。 具体来说,
以将执行政府会计准则与地方政府债券发行绑 应该区分中央政府和地方政府,在中央政府层面
定,让试点发行地方债的省级政府率先执行,我们 利用强制机制推行政府会计准则;在地方政府层
相信,融资成本的降低在一定程度上可以弥补信 面,以发行地方债的试点为突破口引入压力机制,
息成本的增加。 当然,无论采用何种机制,外部审 循序渐进地推行政府会计准则。
计监督都是必不可少的。 考虑到知识专长以及法
律要求,在预算会计制度的实施上宜采用政府审 注摇 释:
淤这 6 项具体准则包括:存货准则、投资准则、固定
计,而在政府会计准则的实施上宜引入民间审计。
资产准则、无形资产准则、公共基础设施准则、政府储备
四、结论与政策启示
物资准则。
通过前 文 研 究, 本 文 初 步 得 出 以 下 结 论:
于因为本部分是从一般意义上探讨会计规则的制定
(1)会计规则执行机制是在会计规则制定权安 与执行问题,所以此处不对政府、企业等不同类型组织加
排给第三方机构之后,为了解决经济组织接受 以区分,统一以“经济组织冶代替。
和公允地、不偏不倚地执行通用会计规则两个 盂如果是会计规则制定仍采用由缔约各方共同享有
问题的备选方案的集合。 有效的会计规则执行 并制定的方式,这一问题显然是不存在的,但当会计规则
机制应能使每个经济组织的会计系统恰好匹配 制定权安排给第三方机构时,这一问题将随之产生。
榆比如,政府组织的契约结构与企业组织的就差别
其契约结构特征,信息成本与代理成本总额最
很大,在世界上大多数国家,政府组织并不执行企业会计
小。 (2)会计规则执行机制主要包含强力机制
准则制定机构所制定的通用会计准则。 即便同样是企业
和压力机制,前者依赖于立法和行政权威推行 组织,单个业主制企业、合伙企业与公司制企业在契约结
会计规则,后者依靠经济组织的“ 资源依赖冶 压 构上也有很大差异,这些单个业主制的古典企业也多不
力推行会计规则,两者各有优缺点。 会计规则 必执行所谓的通用会计准则。
执行机制的选择与构建应重点考量会计规则的 虞当会计规则制定权安排给独立的第三方机构后,
“生产冶会计规则就会成为这一机构的主要任务。 为了生
技术特征以及经济组织的契约结构及其差异
存或从外部获取更多的资源投入,毋庸置疑,这一机构经
等。 (3)政府契约集合特征决定了政府会计规
常会出现过度供给的冲动。
则整体上呈现二元特征,其中,收付实现制的预
愚以购买固定资产为例,政府预算契约需要的是收
算会计制度具有简单、信息成本低的技术特征, 付实现制信息,会计处理为“借:支出;贷:银行存款冶;债
而权责发生制的政府会计准则具有复杂、信息 务契约需要的是权责发生制信息,会计处理为“借:固定

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