Page 77 - 201901
P. 77

北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 1 期

   法来抵制 GASB 45 号准则的执行            [13] 。 (2) 如果    代理成本曲线和信息成本曲线相交之处,也就是
   经济组织从形式上接受了第三方所制定的通用会                           在总成本最低点时,会计系统与该组织的契约结
   计规则,那么如何保证该组织公允地、不偏不倚地                          构最为匹配。 换言之,该点是有效会计系统的边
   执行了该规则呢? 显然,一个经济组织内部充满                          界 [15] ,如图 1 所示。 如果通用会计规则出现过度
                                                       虞
   各种代理关系,经济组织的负责人是首席代理人,                          供给 ,就特定经济组织而言,可能会出现增量信
   从会计实践来看,其在具体会计政策选择、会计估                          息成本大于其所能降低的代理成本的情形,那么
   计等问题上具有酌量性裁量权。 该代理人完全有                          其会计系统则变得不再有效。 在强制机制之下,
   可能依照自身利益最大化目标选择性地执行会计                           由于特定经济组织只能无条件执行第三方制定的
   规则,从而造成盈余管理等问题,进而导致会计信                          通用会计规则,没有权衡信息成本和代理成本的
   息质量下降,带来新的代理问题。 在实践中,会计                         权利,因此会计系统难以达到最有效的状态。 而
   改革活动表现为通用会计规则的推陈出新,而新                           当会计规则较为简单,不会带来过多增量信息成
   会计规则能否发挥预期作用,在一定程度上取决                           本,或当社会中各经济组织在规模、契约结构等方
   于上述两大问题的解决方案的有效性。 本文把这                          面具有高度同质性,且各类经济组织的数量不多,
   两个问题的解决方案集合称之为会计规则的执行                           处于有效监督范围之内,外部审计资源投入也较
   机制。 这里需要说明的是,长期以来理论界主要
                                                   少,此时这种机制的效果才会更好。
   关注第二个问题及其解决方案,而且往往把会计
   规则执行中的监督机制等同于会计规则的执行机
   制,实际上这一认识是片面的。 当我们讨论构建
   有效的政府会计规则执行机制时,仅关注和讨论
   第二个问题显然是不够的。
       (二)不同执行机制作用机理的比较与分析
       长期以来,对于问题一的解决方案,实践中主
   要形成了强制机制和压力机制两种方式。 对于问                                      图 1摇 会计系统的有效边界
   题二的解决方案,实践中主要形成了外部审计机                            摇
   制,其中外部审计包括民间审计和政府审计。 所                              所谓压力机制,依靠的是经济组织的“ 资源
   谓强制机制,主要是指通过立法或行政手段强制                           依赖冶(resource dependency) 压力,将会计规则的
   要求相应经济组织执行第三方所制定的通用会计                           执行作为其获取资源的前提,压力机制属于诱导
   规则。 强制机制属于强制性制度变迁,在这种机                          性制度变迁。 比如,将会计规则与在资本市场股
   制下,经济组织在是否接受通用会计规则的问题                           票、债券的发行融资等行为绑定在一起,当经济组
   上没有选择权,只能接受,否则将受到法律上或行                          织有融资需求时,为了成功融资或降低融资成本,
   政上的惩罚     [14] 。 因此,这种执行机制的主要优势                 就不得不按照要求的会计规则编报并披露信
   在于能够提高通用会计规则的执行效率。 但其缺                          息 [16] 。 Baber & Sen [17]  就发现,美国地方政府在
   点也非常明显:首先,监督成本较高。 强制机制发                         执行公认会计原则(GAAP) 之后,其债券融资成
   挥作用的关键在于应执行而未执行或未实质执行                           本降低了。 压力机制允许某些经济组织,比如那
   的行为被发现的概率以及被惩罚的力度,应执行                           些不在指定场所融资的主体,不接受通用的会计
   而未执行或未实质执行被发现的概率取决于外部                           规则。 因此,相比较强制机制,压力机制对于会计

   审计资源的投入,这无疑增加了监督成本。 其次,                         规则的执行效率显得低下,但其却给予了经济组
   容易出现“过度改革冶。 这是因为,虽然会计能够                         织自由选择和权衡的权利。 在压力机制下,各类
   降低契约关系中的代理成本,但会计作为人造信                           经济组织可以在实施会计规则的信息成本、代理
   息系统,其自身的运行也会带来成本,我们将其称                          成本以及相应潜在收益之间进行权衡并做出最优
   之为“信息成本冶。 会计系统越复杂越完善,其信                         决策。 从这个意义上说,压力机制是一种自均衡
   息成本将越高。 所以,对于一个经济组织而言,在                         机制,能够让各类经济组织选择适当的会计系统

    · 7 4 ·
   72   73   74   75   76   77   78   79   80   81   82