Page 76 - 201901
P. 76
第 34 卷摇 第 1 期 路军伟, 卜小霞, 刘慧芳: 政府会计规则执行机制问题研究
质量的会计信息的转变要依赖于会计规则的有效 体往往存在着严重的代理问题,包括契约订立之
[1] 认为,有用的会计准则本身必须 前的逆向选择和契约订立之后的道德风险。 由
执行。 Sunder
是可执行的,无论是隐含地执行还是明确地执行, 此,会计逐渐成为一种重要的社会装置,在契约的
如果我们不知道企业是否遵守了某项会计准则, 订立、履行和解除过程中发挥着不可替代的作用。
[2] 具体来说,会计信息能够在一定程度上降低缔约
那么该项准则基本上就没有什么效果;Kothari
认为,会计信息的质量是会计准则的质量与会计 各方的信息不对称,缓解契约关系中的代理问题,
准则执行效率的函数。 我国学者也持有类似观 降低代理成本。 会计作为一个人造信息系统,在
点,例如:王跃堂等 [3] 认为,高质量的会计信息不 确认、计量、记录和报告的过程中应遵循一定的会
仅需要高质量的会计准则作为前提,而且需要高 计规则。 由于会计规则具有经济后果,所以,会计
效率的执行机制作为保障;姜英兵 [4] 甚至认为, 规则应该由谁来制定便成为一个十分重要的问
会计准则的执行远比会计准则本身更重要。 所 题。 根据谢德仁 [8] 的研究,会计规则制定权的安
以,我国政府会计改革能否成功,不但取决于能否 排经历过一个逐渐演变的过程。 其最初的状态应
制定出高质量的政府会计规则,还取决于政府会 该是,会计规则通常由经济组织的各缔约方相互
计规则能否被有效地执行,显然这需要一套有效 博弈、共同制定,其制定权共同属于经济组织的各
的政府会计规则执行机制。 缔约方。 随着社会的发展,各类经济组织的缔约
我国长期实行收付实现制预算会计制度,并 主体构成越发广泛和复杂、数量越发庞大,再由各
形成了一套相应的执行机制 [5] 。 毋庸置疑,这一 缔约方共同制定会计规则的方式将变得越发困
执行机制为我国历次预算会计改革立下了汗马功 难,因为这种制定方式不但交易成本高,而且效率
劳。 然而,现有双系统、双基础的政府会计规则体 低下。 由于不同类型经济组织的契约结构具有一
系在我国属于新生事物,其中,权责发生制基础的 定的同质性,对会计规则的需求往往也具有一定
政府财务会计与收付实现制基础的政府预算会计 的相似性,随着时间的推移,会计规则制定权安排
在技术特征上具有本质区别,现有执行机制恐怕 逐渐演化为由独立的第三方进行承担的方式 [9] ,
难以匹配新的双系统的政府会计规则体系。 那 第三方制定的会计规则是通用会计规则。 这使得
么,应选择何种执行机制才能提升双系统政府会 会计规则制定过程的交易成本大为降低,制定效
计规则体系的执行效率和效果呢? 本文拟基于契 率则大大提高。 因此,从这个意义上来说,会计的
约理论的视角,揭示会计规则执行机制的基本构 本质是为各类经济组织契约的订立、履行和解除
成和作用机理,结合双系统政府会计规则体系的 而发展起来的社会装置 [10] ,它能够缓解缔约方之
技术特征和我国特定制度情境,为我国构建一套 间的信息不对称,并降低由此引发的代理成本。
有效的政府会计规则体系执行机制提出建议。 会计规则制定权安排给第三方则是一个降低会计
二、有效的会计规则执行机制:基于契约理论 规则制定过程交易成本的制度安排。
的分析 然而,会计规则制定权安排的这一演化结果
按照契约理论的观点,无论政府还是企业均 将引发两个潜在问题:(1) 如何让社会中的经济
是一组契约的集合。 由于缔约主体之间存在信息 组织普遍接受第三方所制定的通用会计规则 ?
盂
不对称,会计在契约的订立、履行以及解除上发挥 因为各类经济组织千差万别,它们在组织目标、业
着不可 替 代 的 作 用, 这 是 会 计 存 在 之 根 本 目 务规模、契约结构上往往也差异悬殊 。 如果某
榆
的 [6] 。 因此,本部分拟基于契约理论视角,为构 一经济组织发现第三方所制定的会计规则并不适
建有效的会计规则执行机制提供基本分析思路。 合本组织,从理论上说它完全有权拒绝,毕竟,特
(一)会计规则制定权安排与执行机制 定经济组织所遵循的会计规则的制定权从本质上
[7] [11]
Jensen & Meckling 认为,企业、政府、非营 属于该组织的各缔约方 。 比如,美国政府会计
利机构等社会组织可以被视为一组由个体间契约 准则委员会(GASB)颁布的第 2 号概念公告不但
关系组成的集合体。 由于经济组织 各缔约主体 没有得到有效执行, 反而招致各方批评 [12] ; 在
于
之间存在着信息不对称,拥有信息优势的缔约主 GASB 发布了第 45 号准则后,德克萨斯州通过立
· 7 3 ·
