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第 34 卷摇 第 1 期 北京工商大学学报(社会科学版) Vol. 34 No. 1
2019 年 1 月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES) Jan. 2019

doi:10. 12085 / j. issn. 1009鄄6116. 2019. 01. 008
引用格式:路军伟, 卜小霞, 刘慧芳. 政府会计规则执行机制问题研究———基于契约理论的视角[J]. 北京工商大学学
报(社会科学版),2019,34(1):72 - 80.
LU Junwei, BU Xiaoxia, LIU Huifang. Research on implementation mechanism of government accounting rules from
perspective of contract theory[J]. Journal of Beijing Technology and Business University (Social Sciences), 2019,34
(1):72 - 80.

政府会计规则执行机制问题研究

———基于契约理论的视角

路军伟 , 卜小霞 , 刘慧芳 2
1
1
(1郾 山东大学 管理学院, 山东 济南摇 250100; 2郾 青岛大学 经济学院, 山东 青岛摇 266000)

摇 摇 摘摇 要:会计规则执行机制是在会计规则制定权安排给第三方机构之后,为了解决经济组织接受和公允地、不偏不
倚地执行通用会计规则两个问题的备选方案的集合。 有效的会计规则执行机制应能使经济组织的信息成本和代理成本
总和达到“经济点冶。 会计规则执行机制包含强力机制和压力机制,前者依赖于立法和行政权威,后者依靠经济组织的
“资源依赖冶压力,两者各具优缺点。 政府契约集合特征决定了政府会计规则的二元性,即收付实现制的预算会计制度
和权责发生制的政府会计准则,前者适宜刚性的强制机制,后者适宜柔性的压力机制。 在我国,政府预算契约具有同质
性而债务契约存在异质性,且政府层级多、数量大、规模差异悬殊。 为提升我国政府会计规则的执行效率和效果,应按照
政府层级、契约结构特点等对政府预算会计和政府财务会计实行差异化的执行机制选择和构建。
关键词:政府会计; 双轨制; 会计规则; 执行机制; 契约集合; 核算基础
中图分类号:F810郾 6摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009鄄鄄6116(2019)01鄄鄄0072鄄鄄09

一、问题的提出 准则冶作为建立权责发生制政府综合财务报告的
自 2013 年 11 月党的十八届三中全会做出了 重要抓手。 之后财政部迅速展开双系统政府会计
“建立权责发生制的政府综合财务报告制度冶 的 的规则体系的构建。 一方面,自 2015 年起财政部
决定以来,政府会计改革步伐明显加快。 2014 年 已陆续发布了政府会计基本准则和 6 项权责发生
修订的《 中华人民共和国预算法》 ( 简称《 预算 制政府会计具体准则 ;另一方面,2017 年财政部
淤
法》)要求政府编制权责发生制基础政府综合财 发布了《政府会计制度———行政事业单位会计科
务报告并在同级人大常委会备案; 2014 年 12 月 目和报表》,规定了双系统政府会计的常用科目
国务院批转了《权责发生制政府综合财务报告制 以及报表。 这表明我国政府会计改革已经基本完
度改革方案》,正式确立了双系统、双基础和双报 成了双系统政府会计规则体系的搭建。 然而,学
告的政府会计改革思路,同时明确将“政府会计 术界早已形成共识:实现由高质量会计规则到高

收稿日期: 2018鄄鄄06鄄鄄28
基金项目: 国家自然科学基金项目“政府会计准则执行机制与执行效果:基于实验与实证的研究冶(71572095); 山东省社会科学规划会
计研究专项“政府会计准则与政府会计制度执行机制研究冶(18CKJJ28); 山东大学青年学者未来计划项目“政府会计与财务
报告研究冶(2016WLJH14)。
作者简介: 路军伟(1978—), 男, 江苏徐州人, 山东大学管理学院副院长, 教授, 博士生导师, 博士, 研究方向为政府会计;
卜小霞(1995—), 女, 山东潍坊人, 山东大学管理学院硕士研究生, 研究方向为资本市场与实证会计;
刘慧芳(1976—), 女, 河南许昌人, 青岛大学经济学院讲师, 博士, 研究方向为政府预算与政府会计;本文通信作者。

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