Page 63 - 《北京工商大学学报（社会科学版）》2020年第6期
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(三)市场化程度与审计收费 计收费的共同影响,以帮助审计机构、被审计单位
市场化程度对审计收费具有正向影响,对被审 更加全面地了解市场环境与公允价值计量之间的
计单位内部控制有效性的发挥具有积极效应 [13] 。 共生互动性,规范公允价值计量模式,为更好地发
国内外学者从法律、政治、经济、声誉等多个视角探 挥注册会计师审计职能,衡定审计收费提供了理
讨了市场化程度与审计收费之间的关系。 论参考。
被审计单位所处地区外部市场环境、法律制度 三、理论分析与研究假设
的完善程度对第三方审计单位所面临的诉讼风险 (一)公允价值变动与审计收费
有着重要影响。 市场化程度越高,地方法律环境越 可靠性是会计信息质量的要求之一,虽然我
完善,政府会相应地降低对市场的干预,中介组织 国相关会计准则对公允价值的应用做了慎重、全
独立性更强,审计潜在风险更有可能转化为现实风 面的设计,但公允价值计量模式是基于各种主观
险 [14] 。 当前,我国有关诉讼的法律制度仍有待完 估计和假设,这使得会计信息的真实性在一定程
善,对外部投资者的保护还有待加强,审计机构承 度上并不完全可靠。 当企业运用公允价值计量模
担的风险成本较低;而海外国家监管力度相对较 式但难以直接从活跃市场中获取相关项目的公允
大,审计机构承担的风险成本较高。 因此,当被审 价值作为参考时,需要依赖会计人员的专业能力、
计单位在境内外同时上市时,会计师事务所会增加 主观判断和执业技术,借助相关市场信息对公允
收取的费用 [11] 。 张萍、郑祥迪 [15] 研究了不同地区 价值进行估值 [17] 。 因此,公允价值计量的主观复
市场化程度对企业名誉的作用机理及二者与审计 杂性和市场条件的客观局限性,均在可能范围内
收费的关系,发现随着市场化程度的提升,会计师 增加审计风险。
事务所也会进一步提高收费。 冉明东、贺跃 [16] 研 基于委托—代理理论,企业管理层为实现个
究了被审计单位受关注程度与审计收费的关系,发 人利益最大化,可能与公司股东产生利益冲突,面
现会计师事务所因审计失败被披露和报道的可能 对经营业绩压力,管理层可能会利用公允价值计
性越大,审计风险与审计成本越高,转而通过增加 量工具操纵会计利润并粉饰财务报表 [18] ,从而使
审计收费以弥补未来可能受到的损失。 得财务报表的真实性受到质疑,导致外部审计风
(四)文献评述和本文的贡献 险升高。 企业所有者为了防止管理层出于个人利
关于公允价值的研究,大多局限于信息披露 益做出影响公司长远发展的行为,会聘请外部独
程度、管理层行为、财务状况等被审计单位自身特 立的第三方审计机构来进行审计。 基于风险溢价
征或行为所产生的影响,较少涉及外部制度环境 理论,审计单位根据所承担的审计风险水平来衡
方面对其的影响。 鉴于我国正处于经济转型的过 量企业合理的付费金额,高风险对应高溢价,公允
渡时期,市场化程度与公允价值计量的关系亦是 价值计量带来的审计风险最终将体现在审计收费
一个亟须实证检验的问题,考量外部制度环境对 中。 相较于被审计单位,审计机构作为信息中的
公允价值计量的影响也就呈现出必要的政策含 劣势方,为了对被审计单位的财务状况出具合适
义。 同时,审计收费一直都是学者们关注的热点, 的审计意见,必然要投入较多时间和精力对被审
研究主要集中于被审计单位规模、财务复杂度、审 计单位进行深入核查,以获得全面的审计证据,降
计师特征、公司治理等因素,缺乏同时考虑内部环 低公允价值计量所导致的风险成本 [19] 。 会计人
境、外部制度二者交叉影响的文献。 因此,依据审 员采用不同的估值技术,得出的公允价值可能存
计收费的相关理论,以审计风险作为切入点,研究 在较大差异,因此审计机构和审计人员需熟练运
公允价值变动损益、市场化程度与审计收费的关 用估值技术和职业判断能力以审核公允价值计量
系很有必要。 的合理性,导致审计难度增大,成本增加,而审计
本文的研究贡献在于:深化并延续了公允价 成本的提高必然会通过审计收费的形式得到弥
值计量的研究,验证了公允价值计量模式与审计 补 [20] 。 基于此,本文提出如下假设。
收费的关系;基于国内经济转轨的特殊制度背景, H1:在其他条件一定的情况下,公允价值变
探讨了市场化程度和企业公允价值变动损益对审 动程度越大,审计收费越高。
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