Page 61 - 《北京工商大学学报（社会科学版）》2020年第6期
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第 35 卷摇 第 6 期                      北京工商大学学报(社会科学版)                                 Vol. 35 No. 6
   2020 年 11 月   JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES)  Nov. 2020


   doi:10. 12085 / j. issn. 1009鄄6116. 2020. 06. 005
   引用格式:马建威,李江,姜楠楠. 公允价值变动、市场化程度与审计收费[J]. 北京工商大学学报(社会科学版),2020,35
           (6):56 - 67.
           MA Jianwei, LI Jiang, JIANG Nannan. Fair value changes, marketization extent and audit fee[J]. Journal of Beijing
           Technology and Business University (Social Sciences), 2020,35(6):56 - 67.


               公允价值变动、市场化程度与审计收费



                               马建威 ,摇 李摇 江 ,摇 姜楠楠                 2
                                       1
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                              (1. 兰州理工大学 经济管理学院, 甘肃 兰州摇 730050;
                                2. 兰州财经大学 长青学院, 甘肃 兰州摇 730020)



   摇 摇 摘摇 要:当前,我国各地区的市场化水平极不均衡,导致公允价值审计所需信息获取的难易程度不同,由此产生了审
   计风险的差异,进而会影响审计收费。 利用 2008—2016 年沪深 A 股上市公司的相关数据,实证分析了公允价值变动、市
   场化程度和审计收费之间的关系,研究发现:(1)公允价值变动损益越大,审计收费越高;(2)上市公司所处地区市场化
   程度越高,审计收费越高;(3)上市公司所处地区市场化程度对公允价值变动与审计收费的关系具有调节效应,市场化
   程度越高,公允价值变动对审计收费的影响越小;(4)相较于民营企业,国有企业审计收费受公允价值变动损益与所处
   地区市场化程度的影响更大。 研究结论表明,会计师事务所应结合企业所处地区的市场化程度考虑审计收费标准;国有
   企业选择在高市场化程度的地区拓展业务可以有效降低公允价值计量产生的审计风险,抑制审计收费溢价。
       关键词:公允价值变动; 市场化程度; 审计收费; 审计风险; 审计成本; 所有权性质
       中图分类号:F239郾 42摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009鄄鄄6116(2020)06鄄鄄0056鄄鄄12


       一、问题的提出                                     价值计量模式;2014 年颁布了《企业会计准则第
       20 世纪 80 年代,美国初步确立了以公允价                     39 号———公允价值计量》,充分借鉴了 SFAS157
   值计量为基础的企业会计准则,此后美国财务会                           号准则,该准则最大的亮点是引入了公允价值计
   计准则委员会(FASB)于 2006 年发布、2009 年修                  量的概念,规范了公允价值的信息披露,但同时也
   订 的 《 财 务 会 计 准 则———公 允 价 值 计 量 》               增大了审计难度和审计工作量,提升了对审计师
   (SFAS157),使得企业在资产定价方面具有更大                       执业能力的要求。
   的灵活性,也扩大了公允价值计量的范围。 国际                              相较于历史成本,公允价值计量模式下外部
   会计准则委员会(IASC)从 1991 年开始逐步明确                     审计的难度和成本明显更高。 在公允价值逐步成
   公允价值模式下金融工具计量的相关条例。 在全                          为主流计量模式的背景下,企业内外部的行为与
   球会计准则趋同形势的推动下,2006 年我国颁布                        环境是保证其财报谨慎性和可靠性的关键所在。
   了《企业会计准则———基本准则》,首次引入公允                         已有研究表明,国家或地区的市场环境是影响经


   收稿日期: 2020鄄鄄02鄄鄄01
   基金项目: 甘肃省社会科学规划项目“甘肃省国有企业管理控制系统创新路径研究冶(YB066);甘肃省自然科学基金项目“甘肃省资源
           型企业海外投资风险研究冶(17JR5RA133);甘肃省审计厅重点科研课题“新时代国企改革背景下深化国有企业审计研究冶
           (SJ180703)。
   作者简介: 马建威(1974—),男,甘肃兰州人,兰州理工大学经济管理学院教授,博士,研究方向为会计与审计;
           李摇 江(1996—),男,陕西榆林人,兰州理工大学经济管理学院硕士研究生,研究方向为会计理论与方法;
           姜楠楠(1992—),女,山东德州人,兰州财经大学长青学院讲师,研究方向为审计学;本文通信作者。


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