Page 62 - 《北京工商大学学报（社会科学版）》2020年第6期

第 35 卷摇 第 6 期 马建威, 李摇 江, 姜楠楠: 公允价值变动、市场化程度与审计收费

济发展、企业决策和财务信息可靠性的重要因素, 响,发现企业规模对审计收费起决定性作用。 以
对公允价值计量和审计收费起决定性作用。 首 Simunic [1] 的研究为基础,国内外学者基于多个视
先,不同地区市场化程度高低不同,公允价值计量 角展开了相关探讨。 从会计师事务所角度来看,
的不确定性较强,对注册会计师的风险识别能力 研究对象主要包括审计机构特征与审计收费 [2] ,
和业务熟练度提出了更高的要求,尤其是在非活 审计师特征对公允价值与审计费用之间具有调节
跃市场运用公允价值计量模式时,所需信息较难 作用 [3] ;从被审计单位角度来看,研究对象主要
获取,这意味着企业内部需要严格遵循准则、完善 包括公司特征与审计收费 [4] 、公司治理结构与审
内部控制制度、审慎选用公允价值计量。 其次,公 计收费 [5] ;从企业所处外部环境角度来看,研究
允价值计量模式的不确定性导致企业盈余管理的 对象主要包括企业所处地区与审计收费 [6] 、法律
行为愈发频繁和复杂,这就需要外部资本市场监 制度环境与审计收费等 [7] 等。
督、审计人员的职业判断和审计程序等要素的合 (二)公允价值与审计收费
理规范。 外部审计在确保公允价值计量谨慎性的 学界普遍认为,采用公允价值计量模式能使
过程中发挥着不可替代的作用,包括判断企业管 会计信息质量得到提高 [8] 。 然而,审计难度和审
理控制系统是否有效、审查企业资产的公允价值 计费用同样会随着公允价值计量模式的运用而增
计量是否符合规定等。 由此可见,随着公允价值 加,具体表现为公允价值计量的不确定性和公允
模式的全方位应用,外部审计程序增多且难度增 价值盈余管理所带来的审计风险。 而审计风险具
大,审计收费也会相应提高。 有溢价效应,审计风险越大,审计收费越高 [9] 。
基于 2008—2016 年我国 A 股上市公司数据, 公允价值会计以多种假设、判断为前提,因此
本文拟研究以下问题:市场化程度与企业公允价 公允价值估计的偏好因人而异。 执业能力、专业
值变动损益的相关关系;不同地区市场化程度对 技能和职业判断作为确认公允价值的必要条件,
审计收费的影响;企业公允价值变动损益和所处 若注册会计师缺乏公允价值计量所需的主观判断
地区的市场化程度对审计收费的影响。 能力和业务素养水平,即使企业拥有完善的内控
二、文献综述 制度,也难以有效抑制审计风险。 这种不确定性
会计师事务所和被审计单位围绕具体审计事 使得被审计项目的估计价值与其市场价值存在误
项谈判磋商后达成的服务价格,即为审计收费。 差 [3] ,必然会增加审计的固有风险,由此导致内
审计收费受到多种因素的影响,从已有文献来看, 部控制风险水平增加,当第三方审计机构核查时
主要包括审计机构特征、企业财务状况和被审计 所承担的审计总体风险必然升高 [1] 。 注册会计
单位所处外部环境等;鲜有文献基于公允价值与 师因此承担的或有责任增加,会加大审查力度以
市场化环境视角,研究其对审计收费的影响。 市 消除检查风险、控制固定风险进而抑制总体风险。
场化环境是公允价值计量所依赖的基础,必然会 因此,会计师事务所会进一步提高向企业收取的
影响审计风险及审计师的行为,并最终体现在审 财务费用 [10] 。 采用公允价值计量属性也会加剧
计收费上。 本部分将从审计收费的影响因素、公 财务报表指标的波动性,使得企业管理层利用公
允价值与审计收费、市场化程度与审计收费三个 允价值计量实施盈余管理和利润操纵的行为频

角度梳理已有文献。 发,且这种盈余管理行为更具隐蔽性 [11] 。 杨书
(一)审计收费的影响因素 怀 [12] 发现,盈余操纵风险对审计收费具有正向影
审计收费受大量“隐藏冶信息影响,可以在一 响,两者之间存在较强的相关性。

定程度上反映审计质量、审计风险及审计成本。 当前,公允价值审计的历史还比较短,经验相
[1] 较早地指出,被审计单位和审计机构的 对缺乏也易导致审计失败。 多种不确定因素的增
Simunic
特征是影响审计收费的关键要素,并实证分析了 加,导致审计总体风险进一步加大。 由此可见,被
上市公司的规模、所处行业类别、回报率、企业经 审计单位采用公允价值计量模式,注册会计师将
营状况、内部审计成本、会计师事务所规模、事务 预期其面临的审计风险加大,或有责任增加,审计
所审计服务期限和审计意见类型等审计收费的影 收费也会相应提高。

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