Page 92 - 《北京工商大学学报（社会科学版）》2020年第3期
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第 35 卷摇 第 3 期摇  摇 李鹤尊, 张晶晶, 段文譞: 战略规划流程、绩效指标因果联系与预算目标承诺:一项调查研究
   略转为具体行动的战略规划流程;(2) 各指标之                         标、目标值、行动方案和预算构成的序列是对战略
   间的因果联系       [1,3]  。 战略绩效评价系统在应用过              规划流程的一种简要刻画,它虽然已被以往的研
   程中需设定战略目标和绩效指标目标值                   [3 - 4]  。 目  究提及,但未被充分地讨论。 本文使用这一构念
   标承诺(goal commitment)是调节目标设定与绩效                  考察不同企业战略规划流程的差异,为这一领域
   之间关系的重要因素          [5] 。 预算目标承诺是指管              的研究提供了新的切入点。 第二,本文拓展了目
   理者实现预算目标的决心,表现为管理者在态度                           标承诺研究。 以往有关预算目标承诺的研究主要
   上对预算目标的坚持和投入感,以及努力实现预                           关注参与式预算下的目标设定行为对绩效的影
   算目标的意愿       [6 - 9]  。 预算是中国企业广泛应用的            响 [7 - 9] 。 然而预算目标设定并非一项孤立的管理
   管理会计工具       [10]  ,而预算与战略的脱节是中国企               活动,其与企业战略规划存在紧密联系,是战略规
   业在预算管理中面临的重要问题                [11] 。 因此,战略      划流程的环节之一。 以往的研究未充分考察企业
   绩效评价系统的特征与预算目标承诺之间的关系                           战略规划活动的特征与预算目标承诺的关系。 本
   值得进一步探究。                                        文在战略管理的视角下识别出了战略规划流程、
       为考察实务中战略与预算的关系,本文将                          绩效指标因果联系等影响预算目标承诺的因素,
                 [1]
   Kaplan & Norton  提出的战略目标、绩效指标、目                 进一步探究了管理会计体系设计与预算目标承诺
   标值、行动方案、预算依次排列的战略规划流程作                          的联系。 第三,本文对于企业的启示在于,设定合
   为标准,将企业的战略规划流程与这一流程对比,                          理的战略规划流程,构建具有因果联系的绩效指
   进而捕捉不同企业战略规划流程的差异。 在此基                          标体系,能够使企业内管理者和员工更愿意接受
   础上,本文将考察战略绩效评价系统的两个重要                           预算目标并为之付出努力。
   特征对预算目标承诺的影响。 为研究上述问题,                              二、文献综述
   本文通过问卷调查收集数据,并使用结构方程法                               (一)战略绩效评价系统及其主要特征
   进行分析。 基于 250 位管理者回复的问卷数据,                           绩效评价系统是由绩效考核指标组成的系
   结构方程的估计结果显示:战略规划流程与战略                           统,这些绩效考核指标可以包括财务或非财务指
   目标、衡量指标、目标值、行动方案、预算依次排列                         标、长期或短期指标、内部或外部指标、事前或事
   的标准流程的一致性程度会直接正向影响预算目                           后指标。 绩效评价系统通过收集、处理和分析定
   标承诺,或通过加强绩效指标因果联系间接正向                           量的绩效信息,并以简洁的形式报告给决策者,从
   影响预算目标承诺。                                       而支持组织决策        [2 - 3] 。 战略绩效评价系统是绩效
       本文的研究贡献有三点。 第一,本文拓展了                        评 价 系 统 的 一 种 特 殊 形 式          [3] 。 Bisbe &
   战略绩效评价系统研究。 以往的研究对战略绩效                          Malague觡o [3] 基于以往文献定义了战略绩效评价
   评 价 系 统 设 计 从 理 念 上 进 行 了 规 范 性 论               系统。 当绩效评价系统具有以下特征时,则为战
   述 [1,12 - 13] ,然而,关于战略绩效评价系统对绩效                 略绩效评价系统:(1) 整合了长期战略和运营目
   的影响,仅存在少量经验研究,且这些研究往往将                          标;(2)提供了多个层面的绩效指标;(3) 针对每
   战略绩效评价系统作为一个整体,考察其对绩效                           个层面依次提供了目标、指标、目标值和行动方
   的影响,并不聚焦特定的系统特征               [2 - 3]  ;以往的实    案;(4)目标之间或绩效指标之间存在明确的因
   验研究曾在平衡计分卡的框架下考察了战略绩效                           果联系   [3] 。 平衡计分卡、全面仪表盘(full鄄fledged
   评价系统中绩效指标因果联系对管理者判断的影                           tableaux de bord)和绩效棱镜(performance prism)
   响,但这些研究往往聚焦于管理者事后的绩效评                           都是典型的战略绩效评价系统                [1,12 - 13]  。 战略绩
   价判断和决策产生的绩效,并未考察绩效评价系                           效评价系统有助于将战略转化为目标和指标,这
   统的特征对管理者事前的规划和预算行为的影                            些目标和指标可以清晰地在组织内沟通,从而消
   响 [14] 。 本文更加细致地考察了战略绩效评价系                      除公司战略愿景和运营活动之间的断层。 以往的
   统的特征,揭示了两种典型特征———战略规划流                          研究已经为战略绩效评价系统的应用对绩效的影
   程和绩效指标因果联系,对企业预算管理活动的                           响提供了支持性证据           [2 - 3]  。 然而,如 Chenhall  [4]
   影响。 在考察战略规划流程时,战略目标、衡量指                         所述,不同的战略绩效评价系统在本质上存在着

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