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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 3 期
师的从众心理使得正面报道被顺利地融入其原有 知更敏锐,查出违规行为的可能性更高;合伙人背
认知,媒体传递的正面信息越多,审计师受影响的 景的签字审计师更注重声誉,比非合伙人行为更
程度越高,审计风险敏感性和谨慎性越低,风险容 谨慎,在要求客户进行会计调整方面的立场更强
忍程度越大,审计投入越低,标准审计意见被出具 硬。 但张兆国 [18] 的研究发现,签字审计师为合伙
的概率越高。 人时可能会出现短期行为,通过牺牲审计质量以
2郾 签字审计师特征对审计意见的影响 获取更大的利益,导致审计报告更为激进,审计质
本领域的多数研究并未对两位签字审计师进 量低于非合伙人。 吕敏康、冯丽丽 [3] 将某一客户
行区分,而是以二者同质性为研究前提,将两位签 对应的两位签字审计师视作一个整体,研究其与
字审计师视作一个整体,忽视了二者实为异质性 其他客户对应的签字审计师专业、从业经历和职
个体的客观实际。 在性别特征方面,既有研究存 位异质性的作用发现,会计专业的系统教育能够
在女性更严谨、男性更严谨和性别对审计意见无 提高签字审计师对潜在风险的敏感和厌恶程度,
[10] 认为女性 长期从事审计业务的经历有助于签字审计师更专
影响三种不同的观点。 Ittonen et al.
签字审计师具有更高的职业道德,能够更好地坚 业地判断信息与审计风险之间的关联,合伙人职
持原则,降低审计风险的动机更强;罗春华等 [11] 位的审计师独立性相对较高、从众效应较弱,因
发现女性签字审计师比男性签字审计师更认真, 此,具有会计专业背景、丰富的从业经历和合伙人
更厌恶风险,经女性签字审计师审计的会计信息 职位的签字审计师,能够缓解审计师对正面报道
更为稳健;但叶琼燕、于忠泊 [12] 研究发现,男性签 的从众心理,减弱正面报道对审计质量的降低
字审计师能够更准确地把握错报类型,Hossain & 效应。
[13] 、王良成等 [14] 也未能发现女性签字审 少数学者意识到两位签字审计师实乃不同的
Chapple
计师更为谨慎的现象,认为女性签字审计师因背 个体,不再将二者视作一个整体,而是将其区分开
负更大的职业压力,更愿意规避职业风险,更不愿 来,对二者同质性特征和异质性特征的不同作用
与客户产生分歧,对报表错报准确度的把握和签 展开研究。 同质性特征的研究认为,两位签字审
发非标准审计意见的概率均低于男性签字审计 计师有着相同的性别、相近的年龄、相似的专业或
[15] 却发现不同性别签字审计师 相同的毕业院校时,更容易产生较强的凝聚力和
师。 Hardies et al.
的风险偏好、独立程度及报表舞弊风险判断准确 较高的工作效率,签字审计师搭档同质性特征会
度之间无显著差异,即签字审计师的性别对审计 对审计质量产生正面促进作用。 Chin & Chi [20] 认
意见并无显著影响。 为两位签字审计师均为女性时,客户的盈余管理
学者们还对性别以外的其他特征展开研究, 程度最低,且可操控性应计的金额伴随男性签字
Nelson & Tan [16] 认为签字审计师的执业经验和业 审计师的加入而提高。 施丹、程坚 [21] 的研究也证
务能力是其判断能力的保障,会不可避免地影响 实,女性组签字审计师的审计质量较高,男女混合
审计判断,最终影响审计意见的形成;执业经验丰 组签字审计师与审计质量的关系并不明显。 丁利
富、拥有会计行业专长的签字审计师更能准确识 等 [22] 研究性别、年龄、学历、专业、职位和政治面
别客户的经营风险、财务风险及报表中的错报和 貌六种特征发现,两位签字审计师的年龄与审计
漏报。 叶琼燕和于忠泊 [12] 、Gul et al. [17] 、张兆 质量显著负相关,即两位签字审计师平均年龄越
国 [18] 、陈小林等 [19] 分别选择年龄、学历、专业和 大,客户操控性应计的绝对值越低,审计质量越
职位中的全部或部分特征展开研究,发现年长的 高;若两位签字审计师均为女性或所学专业均为
签字审计师执业经验更丰富,更趋向于规避风险, 会计相关专业,更能抑制客户向下盈余操纵行为;
更能准确识别报表中的错报漏报;高学历签字审 若两位签字审计师均为合伙人,二者更能容忍客
计师的学习、认知和信息处理能力更强;会计相关 户向下盈余操纵行为,审计质量越低;其余特征对
专业背景的签字审计师专业水准更高,审计判断 审计质量的影响并不显著。
更为细致;在四大工作过的签字审计师有着更为 以原红旗、韩维芳 [23] 和闫焕民 [24] 为代表的
丰富的执业经验和更强的业务能力,对风险的感 极少数研究则开始关注两位签字审计师的经验和
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