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第 34 卷摇 第 3 期 刘摇 洁, 毕秀玲: 签字审计师搭档异质性特征与审计意见研究

审计师关注,经过其认知并获得认同后,方能影 用媒体报道提供理论依据。 其三,为签字审计师
响审计判断与决策,任何一个环节缺失,均会导 有效利用媒体报道,为审计项目组和事务所合理
致该传导路径中断,媒体报道将无法进入审计 配备签字审计师,为监管部门细化签字审计师的

程序,审计意见亦不会受到媒体报道 的 影 响。 制度规定提供经验证据。
如前所述,在审计师已对客户形成正面图式和 二、文献综述与研究假设

有限关注的审计约束下,面对海量的媒体报道, (一)文献综述
审计师可能会选择性地认同正面报道,忽视甚 1郾 媒体报道对审计意见的影响
至拒绝认同负面报道,负面报道无法进入审计 负面报道的研究表明,负面报道含有风险警
判断与决策程序,审计意见表现出对正面报道 示信息,能够改变审计师的行为策略,提高出具非
的从众效应 [2 - 3] 。 标准审计意见的概率。 Frost [4] 通过研究负面报道
强化项目组人员配备是提高媒体报道利用程 与审计意见的关系,发现负面报道对公司意外损
度的举措之一。 自 2001 年起,我国财政部颁布的 失的披露,能够显著提高非标准审计意见被出具
《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问 的概率。 Mutchler et al. [5] 利用破产概率模型和
题的通知》 便明确规定,审计报告应由两位审计 审计意见模型,研究被负面报道公司的审计意见
师签名盖章。 基于研究的需要,本文将在审计报 类型,发现即使负面报道披露的是早已存在于财
告中签名的两位审计师称为“签字审计师搭档冶。 务报表附注中的旧信息,并非新信息,也能提高审
既有多数研究习惯将两位签字审计师视作一个整 计师出具非标准审计意见的概率,原因是负面报
体,假定二者具有无差异的媒体报道关注和利用 道能够提高审计师对诉讼风险的认知。 Burke et
能力,以媒体报道能够直接进入审计判断与决策 al. [6] 随后证实负面报道的确会引发诉讼风险,并
程序为研究前提,忽视了二者实为不同个体的客 且审计师对诉讼风险的重视程度超过了对财务报
观事实,对二者异质性特征在提升其关注和利用 表的重视程度。 Dhaliwal et al. [7] 在此基础上,将
媒体报道能力中的作用尚缺乏深入的研究。 本文 诉讼风险区分为高诉讼风险时期 (2006—2009
基于有限关注理论和高阶梯队理论,探寻签字审 年)和低诉讼风险时期(2001—2004 年),发现负
计师搭档异质性特征在关注和利用媒体报道中的 面报道对审计意见的影响只存在于高诉讼风险时
作用,进一步根据签字审计师搭档与客户是否存 期(2006—2009 年), 低 诉 讼 风 险 时 期 (2001—
在亲密关系,分析异质性特征能否弱化客户亲密 2004 年)并不存在,进一步得到审计师出具非标
关系对审计意见的影响,提高非标准审计意见被 准审计意见是为了规避诉讼风险的证据。 此外,
出具的可能性。 余玉苗等 [8] 研究负面报道对审计意见的影响发
本文主要贡献包括:其一,既有多数研究未对 现,当年负面报道较多的公司,审计师预期其财务
签字审计师搭档进行区分,更多地强调二者之间 报告重大错报风险较高,被监管部门“盯住冶的可
的同质性特征,忽视了二者实为不同个体的客观 能性较大,审计师会根据负面报道数量,提高次年
实际;本文立足于签字审计师搭档异质性特征,考 出具非标准审计意见的概率。 张丽达等 [9] 通过
察其对审计意见的影响,为高阶梯队理论在审计 研究内部控制在负面报道影响审计意见中的中介
领域的应用提供经验证据。 其二,既有多数研究 作用发现,负面报道影响审计意见的路径是,负面
直接聚焦媒体报道与审计意见之间的关系,忽视 报道对公司内部控制有效性及管理层内部控制缺
了签字审计师搭档不一定关注和利用媒体报道的 陷改进意愿的披露,促使审计师重新评估审计风
客观实际;虽然吕敏康、冯丽丽 [3] 已对该问题展 险,开展更为深入的实质性程序,最终提高出具非

开研究,但并未区分两位签字审计师之间的差异, 标准审计意见的概率。
而是将二者作为整体,研究不同签字审计师的异 张龙平、吕敏康 [2] 以及吕敏康、冯丽丽 [3] 对
质性与审计质量之间的关系;本文侧重考虑签字 正面报道的研究表明,正面报道含有对公司有利
审计师搭档异质性特征在媒体报道利用中的作 的信息,对公司持肯定态度,能够降低审计师对风
用,细分签字审计师特征的研究内容,为更好地利 险的感知,提高出具标准审计意见的概率。 审计

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