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第 34 卷摇 第 3 期 刘摇 洁, 毕秀玲: 签字审计师搭档异质性特征与审计意见研究
行业专长异质性对审计质量的不同影响,认为区 会直接影响其做出的判断与决策,是影响组织绩
分两位签字审计师并研究二者的异质性特征更具 效的重要因素。 异质性特征为高管团队带来多样
有实践指导意义。 随后,闫焕民等 [25] 提出“签字 化的知识结构、丰富的认知资源和经验,能够促进
审计师搭档冶 这一概念,研究签字审计师搭档稳 团队成员更全面地收集信息,有利于高管团队做
定性对审计质量的影响,发现签字审计师搭档稳 出更高质量的决策。 劳动力市场领域的研究也证
定性有助于提高审计质量;进一步研究签字审计 实,组织的雇佣决策会考虑异质性劳动力之间的
师搭档性别和年龄异质性特征对审计质量的影响 互补效应。 异质性特征在组织决策和绩效中的作
发现,男女搭配的异质性特征能够在签字审计师 用越来越受到学者们的重视。
搭档之间产生异性效应,能够提高审计沟通效率、 作为财务报表审计决策的主要制定者、实施
改善沟通效果,有利于搭档之间协同互补,能够对 者和风险承担者,签字审计师搭档之间的异质
审计质量产生积极影响;但老少搭配的异质性特 性特征也势必会影响其关注和利用媒体报道的
征易导致搭档在重大错报风险判断和审计结论方 能力,进而影响媒体报道转化为审计意见的效
面出现分歧,不利于发挥积极作用。 率。 根据有限关注理论,个体的关注资源是有
综上可见,媒体报道通过向审计师传递信息、 限的,个体无法关注到所有信息,分配给一种信
改变其对风险的判断,进而影响审计意见类型。 息的关注资源常以牺牲对另一信息的关注资源
但涉及媒体报道与审计意见关系的多数研究,均 为代价。 有限关注是影响媒体报道利用的重要
以签字审计师具有同质性的媒体报道关注和利用 因素,个体有限的关注资源,使其无法对相关媒
能力为研究基础,忽视了签字审计师搭档异质性 体报道做出及时的反应。 具有异质性特征的签
特征在媒体报道关注和利用方面的作用;涉及审 字审计师搭档拥有不同的信息搜寻和解释能
计师特征与审计意见关系的研究,多将两位签字 力,有助于二者更为合理的分配注意力资源,当
审计师“合二为一冶,认可二者同质性特征对审计 一方无精力关注媒体报道时,另一方能够在一
意见的积极作用,较少考虑二者异质性特征产生 定程度上进行互补,有助于二者提高信息敏感
的互补效应。 本文将签字审计师搭档异质性特征 性;而年龄、教育和专业背景等其他方面的异质
纳入研究视野,探求异质性特征在提高媒体报道 性特征则有助于签字审计师搭档形成更开阔的
关注和利用程度中的作用,为加深理解审计行为 学科视野和知识结构,比相似年龄、单一专业等
及其结果的影响因素提供经验证据。 的签字审计师搭档拥有更多样化的专业知识和
(二)研究假设 思维方式,信息处理能力更强,有助于其更迅速
政府强制推动我国大中型事务所转制为特殊 地捕获负面报道,有效降低信息漏损导致的审
普通合伙制后,财政部于 2016 年 12 月 23 日颁布 计过程性偏误,使其更全面地了解公司内外部
《中国注册会计师审计准则第 1501 号———在审计 环境,提高媒体报道的关注程度。
报告中沟通关键审计事项》,要求审计报告的两 具有异质性特征的签字审计师搭档在价值观
位签字审计师应为项目合伙人和项目负责人。 该 念、风险态度、道德行为及对同一问题的认知方面
准则要求 A + H 股公司于 2017 年 1 月 1 日起执 亦存在差异,当一方出现思维定式或认知偏见时,
行,在沪深交易所交易的上市公司、非上市公众公 另一方的差异性视角将催生二者之间的认知冲
司中的创新层挂牌公司和面向公众投资者公开发 突,迫使其在维系客户关系的潜在收益和违背职
行债券的公司,于 2018 年 1 月 1 日起执行,其他 业道德的潜在惩罚之间进行权衡,推动其关注更
非上市公司暂不要求执行。 因此,目前签字审计 为宽泛的信息,获取更多的证据评估风险,证实媒
师搭档的职级存在三种情况:(1) 二者均为合伙 体报道质疑的事项,以对风险和违规成本形成更
人;(2)二者均不是合伙人;(3) 二者中仅有一位 为恰当的认知,迫使其决策时保持更高的谨慎,提
是合伙人。 一般而言,合伙人与项目负责人的个 高重大错报被识别和非标准审计意见被出具的可
体特征存在一定的差异。 能性。 基于此,本文提出假设 1。
高阶梯队理论认为,高管团队的异质性特征 H1:签字审计师搭档异质性特征有助于弱化
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