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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2019 年摇 第 3 期

有限关注对审计意见的影响,提高媒体报道的关 量的权威媒体。 而新闻库中的媒体报道涵盖国外

注和利用程度。 媒体和国内媒体,官方媒体和地方媒体,报纸、杂
现实中,事务所与客户之间的业务关系通常 志等纸质媒体和网络媒体,数据来源丰富,更具代
由负责该客户的签字审计师维系,既有研究通过 表性。
分析客户资源控制权归属问题,发现事务所在审 为提高签字审计师搭档特征数据的准确性,我
计师薪酬方面多采用业务提成的分配模式,签字 们基于样本公司审计报告中披露的签字审计师姓
审计师的业绩与其拥有的客户数量直接相关,因 名,通过中国注册会计师协会网站手工搜集其个人
而有较强的动机努力维系良好的客户关系,甚至 信息,对签字审计师姓名缺失的情况,通过巨潮资
出具客户需要的审计意见以保证客户资源。 具体 讯网手工查询,并根据查找到的信息予以补充;对
说来,因签字审计师中的合伙人主要负责业务承 审计师重名情况,按照“姓名及所属事务所—搭档
接、客户资源保留、复核审计和审计风险控制,较 及所属事务所冶二者唯一对应的原则,交叉核对签
少直接参与现场审计过程,而项目负责人资历稍 字审计师的个人信息,剔除了姓名缺失、与事务所
浅,主要负责现场审计工作和具体业务执行,因 名称无法匹配等异常值,以及两位审计师均重名、
此,相对而言合伙人更重视维护客户关系和开拓 离职、换所等确实无法判断的情况,最终获得 4 311
新的客户,项目负责人更重视审计质量。 原红旗、 条审计师个人数据。 其余数据均来自 CSMAR 数
韩维芳 [23] 和闫焕民 [24] 也证实项目负责人的经验 据库。 剔除金融保险类行业、ST 及数据缺失样本
有助于提高审计质量,而合伙人的经验则不明显。 后,最终样本量为 17 231 个。 相关数据处理和回归
当合伙人对事务所经营管理职责的考虑超过对审 分析采用 Stata 14郾 0 软件完成,对模型中所有连续
计鉴证职责的考虑时,在低法律监管风险环境和 变量进行首尾 1% 的缩尾处理。
担心客户丢失的压力下,合伙人愿意信任客户的 (二)关键变量度量
倾向超过项目负责人,从心理上更愿意顺应正面 1郾 媒体报道的度量
报道,忽视甚至无视有悖自身利益或心理预期的 本文采用内容分析研究法,以正负面关键词
负面报道,导致负面报道较难进入审计程序,审计 的比例来度量媒体报道性质并判断报道态度。 首
过程和审计结果容易出现选择性偏误。 先,借鉴刘艳 [26] 和聂左玲等 [27] 研究中采用的关
由此推断,签字审计师与客户之间的关系越 键词 ,结合人工阅读的方式,分别从公司治理、
淤
亲密,越可能无视媒体报道质疑的事项,坚持出具 公司财务、公司经营、市场表现、法律诉讼和一般
满足客户要求的审计意见。 前述分析表明,拥有 情况六个类别,构建符合中文表达习惯的正面关
异质性特征的签字审计师搭档有着更敏感的风险 键词 219 个,负面关键词 443 个,合计 662 个,形
态度,更高的道德约束和更谨慎的执业行为,更有 成报道态度关键词词典,部分关键词示例如表 1
可能弱化客户亲密关系对审计意见的影响,重视 所示。
媒体报道警示的风险,据其修正已有认知并提高 其次,采用 stata 14郾 0 编写内容分析程序,基
出具非标准审计意见的可能性。 基于此,本文提 于构建的词典,逐年、逐个样本逐篇报道进行内容

出假设 2。 分析,提取各类报道中正负面关键词出现的频次
H2:签字审计师搭档异质性特征有助于弱化 (Pos 和 Neg);最后,借鉴吴璇等 [28] 的做法,根据
客户亲密关系对审计意见的影响,提高媒体报道 式(1)逐年、逐个样本逐篇报道计算媒体报道态

的关注和利用程度。 度指标 Med,Med 值越大,说明媒体报道正面态度
三、研究设计 倾向越强,反之负面态度倾向越强。
(一)样本选择与数据来源 Pos - Neg
Med = 移 (1)
本文以 2005—2017 年在沪深交易所上市的 Pos + Neg
A 股公司为研究样本,以 CSMAR 数据库中的新 2郾 签字审计师搭档异质性特征的度量
闻库作为媒体报道数据的来源。 既有文献中,学 在高管团队领域,异质性特征的研究主要围
者们往往手工搜集媒体报道,数据局限于几种少 绕性别异质性、年龄异质性、教育异质性、任期异

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