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第 34 卷摇 第 3 期 北京工商大学学报(社会科学版) Vol. 34 No. 3
2019 年 5 月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES) May 2019

doi:10. 12085 / j. issn. 1009鄄6116. 2019. 03. 006
引用格式:刘洁,毕秀玲. 签字审计师搭档异质性特征与审计意见研究———基于媒体报道利用视角[J]. 北京工商大学学
报(社会科学版),2019,34(3):62 - 73.
LIU Jie, BI Xiuling. Research on signature auditor partner蒺s heterogeneity characteristics and audit opinion based on
perspective of media reports utilization [ J]. Journal of Beijing Technology and Business University ( Social Sci鄄
ences), 2019,34(3):62 - 73.

签字审计师搭档异质性特征与审计意见研究

———基于媒体报道利用视角

刘摇 洁,摇 毕秀玲

(山东财经大学, 山东 济南摇 250002)

摇 摇 摘摇 要:媒体报道对审计行为的影响已成为近年的研究热点。 既有研究多将两位签字审计师视作一个整体,忽视了
二者在媒体报道获取和认知能力方面存在差异的客观实际。 基于有限关注理论和高阶梯队理论,探究了签字审计师搭
档异质性特征在关注和利用媒体报道中的作用,发现签字审计师搭档异质性特征能够显著弱化正面报道对审计意见的
影响,并提高了出具非标准审计意见的可能性。 区分签字审计师搭档与客户是否存在亲密关系后发现,具有异质性特征
的签字审计师搭档能够显著弱化客户亲密关系对出具非标准审计意见的影响,非标准审计意见被出具的概率得以提高。
因此,审计项目组、会计师事务所和监管部门应当充分考虑签字审计师搭档的职位和专业背景等异质性特征,合理配置
审计师资源,形成更符合审计执业需求的人力资本结构。
关键词:媒体报道; 签字审计师; 签字审计师搭档; 搭档特征; 异质性特征; 审计意见

中图分类号:F239郾 4摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009鄄鄄6116(2019)03鄄鄄0062鄄鄄12

一、问题的提出 并对外部信息进行选择性关注和认知,表现为个
既有研究表明,媒体报道能够降低信息不对 体倾向吸纳与图式一致的信息,丢弃与图式不一
称,改变审计师对客户的认知及其对事件重要程 致的信息 [1] 。 自 2011 年起,中国注册会计师协会
度的判断,从而影响发表审计意见的类型。 一般 开始执行会计师事务所(以下简称事务所) 约谈
而言,媒体正面报道能够向外界传递有关公司财 制度,约谈主题屡次要求审计师时刻关注媒体报
务、经营和治理的正面信号,正面报道的数量、语 道,强化项目组人员配备,针对媒体质疑事项,重
气和报道时机能为公司赢得良好的声誉,促使审 新评估已获取的审计证据是否充分、适当,已做出
计师对公司做出乐观评价,提高审计师签发标准 的审计结论是否全面、合理。 这说明,现实中确实
审计意见的信心。 媒体负面报道则通过传递与公 存在审计师未能关注负面报道、无视媒体质疑并
司债务风险、内部控制弱点、法律诉讼等有关的警 导致审计失败的事件,或倾向吸纳正面报道、丢弃
示信息,促发审计师对客户的警觉,提高其对审计 负面报道导致低估负面报道重要程度,进而出具
风险的评估,进而提高签发非标准审计意见的可 标准审计意见的行为。
能性。 然而,认知心理学的研究发现,个体已有的 媒体 报 道 对 审 计 意 见 产 生 作 用 依 循 “ 关
认知结构即图式一旦形成,将具有一定的稳定性 注—认知—认同冶的路径,即媒体报道需首先被

收稿日期: 2018鄄鄄12鄄鄄02
基金项目: 国家社会科学基金项目“我国内部审计人员职业资格认证管理体系构建研究冶(15BGL105)。
作者简介: 刘摇 洁(1981—),女,山东德州人,山东财经大学会计学院博士研究生,副教授,研究方向为审计理论与方法;
毕秀玲(1966—),女,山东威海人,山东财经大学研究生院院长,教授,博士生导师,研究方向为审计理论与方法。

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