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北京工商大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 2020 年摇 第 3 期

战略规划流程,即依次进行战略目标制定、衡量指 所在部门的情况作答,从而使财务人员也能根据自己对
企业总体情况的了解回答非财务类问题。
标设计、目标值设定、行动方案制定和预算编制,
有助于提升企业的管理水平。 如果企业的战略规 于受访者从以下 10 个方面评价近三年企业相比于
划流程与上述流程吻合,下级管理者会具有更高 行业平均水平的绩效:(1)总资产收益率;(2)经营活动现
金流与销售收入之比;(3)销售成本与销售收入之比;(4)
的预算目标承诺,进而产生更高的绩效。 除此之
销售费用;管理费用之和与销售收入之比;(5) 销售收入
外,当企业构建起具有因果联系的绩效指标体系,
增长率;(6) 市场份额;(7) 研发强度;(8) 顾客满意度;
且管理者能够充分地认识到绩效指标之间的因果
(9)准时交货;(10)员工满意度。
联系时,他们也会对预算目标形成较高的目标 盂FINANCIAL 是哑变量,根据受访者填写的职务生
承诺。 成;EXPERIENCE 是根据受访者填写的在职年数生成的
本文的研究结果对于实务界的启示在于:企 标准化值;SIZE 根据受访者填写的分级量表生成,总资产
业在实施《管理会计应用指引第 600 号———绩效 小于 1 亿元取 1,1 亿 ~ 10 亿元取 2,10 亿 ~ 100 亿元取 3,
管理》时,应设定一个合理的战略规划流程,并构 100 亿 ~ 1 000 亿元取 4,1 000 亿 ~ 10 000 亿元取 5,10 000
建具有因果联系的绩效指标体系,这样能够提高 亿元以上取 6;DIVERSITY 根据受访者填写的分级量表生
成,所在企业不是多元化企业取 1,有 2 ~ 5 个业务板块取
下级对预算目标的承诺,使下级更愿意接受预算
2,6 ~ 10 个业务板块取 3,10 个以上业务板块取 4;STATE
目标并为之付出努力。 因此,本文的发现还为管
是哑变量,受访者来自国企取 1,否则取 0;IND 为哑变量,
理会计应用指引的推广实施提供了重要参考。 一
受访者来自制造业企业时取 1,否则取 0。 在实际操作中,
方面,企业为增强绩效管理的战略导向,应将战略 结构方程模型多路径的特点导致分析问卷数据时难以引
规划正式化,流程化,制度化,通过管理流程分 入大量的行业固定效应。 本文参考以往调查研究的常见
解战略目标,使预算目标和绩效指标能够合理 做法,按制造业和非制造业对行业分类。
地反映战略目标。 另一方面,企业应在绩效指
标体系中建立起指标间的因果联系,并引导管 参考文献:
理者充分地学习、认识这种联系。 例如,企业可 [1]KAPLAN R S, NORTON D P. The execution pre鄄
以通过引入战略地图,直观地描绘学习与成长 mium: linking strategy to operations for competitive advantage
层面、内部流程层面和客户层面的非财务指标 [M]. Boston: Harvard Business Press, 2008.
如何互相影响并最终驱动财务层面的绩效指 [2]GIMBERT X, BISBE J, MENDOZA X. The role of
performance measurement systems in strategy formulation
标,也可以通过加强各级管理者之间的沟通,使
processes [J]. Long Range Planning, 2010, 43(4): 477 -
管理者理解自己承担的绩效指标与他人承担的
497.
绩效指标之间的支持关系。 此外,企业应将战
[3]BISBE J, MALAGUE譙O R. Using strategic per鄄
略规划流程的应用与绩效指标因果联系的应用 formance measurement systems for strategy formulation: does
相结合,通过流程将预算目标和绩效指标与企 it work in dynamic environments? [ J]. Management Ac鄄
业战略挂钩,帮助管理者从战略的高度理解绩 counting Research, 2012, 23(4): 296 - 311.
效指标因果联系。 [4]CHENHALL R H. Integrative strategic performance
本文也存在一定局限性。 首先,由于现有方 measurement systems, strategic alignment of manufacturing,
法下难以通过调查问卷的问题量表可靠地了解管 learning and strategic outcomes: an exploratory study [ J].
Accounting Organizations and Society, 2005, 30(5): 395 -
理者面对的激励条件,本文难以控制管理者激励
422.
对本文主要结果的影响;其次,为了确保答题者能
[5]KLEIN H J, WESSON M J, HOLLENBECK J R, et
足够认真地回答问卷,本文限制了问卷问题的数
al. Goal commitment and the goal鄄setting process: conceptual
量,因此难以测量并控制其他影响预算目标承诺
clarification and empirical synthesis [J]. Journal of Applied
和管理者绩效的因素。 Psychology, 1999, 84(6): 885 - 896.
[6]LOCKE E A, LATHAM G P, EREZ M. The deter鄄
注摇 释: minants of goal commitment [ J]. Academy of Management
淤本文问卷要求受访者根据企业的情况而非自身或 Review, 1988, 13(1): 23 - 39.

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