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第 34 卷摇 第 3 期 王摇 清: 已审报表被重述影响审计质量吗?

社会认知理论将通过反应结果而获得的学习称为 计单位重大错报的概率也会变大。 另一方面,签
亲历学习(enactive learning),即从亲身经历的行 字注册会计师将重新评价个人专业能力,进一步
为后果或从个人亲身经历的成功与失败的教训中 完善专业知识,作出更优的职业判断,更有效地甄
得到的学习,因此又被称为试误学习。 不同于传 别和处理审计线索。 也即,已审报表被重述会推
统行为主义否定认知因素的存在,认为反应结果 动签字注册会计师态度和能力的积极转变。 据
对行为的塑造是自动作用的过程,社会认知论强 此,本文提出假设 1。
调认知等主体因素在亲历学习过程中的作用,认 H1:限定其他条件,与已审报表未被重述的
为反应结果之所以能引起学习,在于反应结果具 签字注册会计师相比,已审报表被重述的签字注
有以下两方面价值。 首先,反应结果对反应主体 册会计师在财务重述之后审计质量得到明显
具有信息价值。 由反应结果引起的学习实际上是 提高。
持续不断的双向作用过程:个体从反应结果中得 上述假设可以进一步分解为如下两个假设。
出关于结果和反应之间关系的认识,由这一认识 H1a:限定其他条件,已审报表被重述的签字
所指导的反应及其结果又有选择地加强或否定着 注册会计师重述前后审计质量的提升幅度显著高
这一认识,从而不断改善和提高个体的行为技能。 于已审报表未被重述的签字注册会计师。
因此,亲历学习是信息加工过程。 其次,反应结果 H1b:限定其他条件,已审报表被重述的签字
具有诱因价值。 因为人们在其意识到的能力范围 注册会计师在重述后的审计质量将显著高于重
内,部分地依赖于行为的预期结果来选择与维持 述前。
行为。 违背个人标准的预期自责以及外部的负面 2郾 财务重述性质和重述滞后期的影响
反馈,都是主要的抑制机制 [21] 。 故此,在亲历学 Palmrose et al. [14] 研究表明,当重述公告涉及
习中,反应结果主要是作为居先的而不是后继的 调整直接影响公司价值的核心会计指标时(简称
决定因素发挥作用。 “核心重述冶),也即是财务重述涉及收入、成本和
已审报表被重述作为执业“结果冶 的直接体 费用这些项目时,严重影响了财务报告质量,引起
现,为签字注册会计师提供了评价自身经验和思 投资者更多的关注,市场负面反应会比非核心会
路的适当性的机会,使其检验进而修正已有的决 计指标的调整(简称“非核心重述冶)严重很多,李
策规则,这体现为“ 结果冶 的信息价值。 另一方 世新、刘兴翠 [24] 和魏志华等 [25] 的研究结论与此
面,审计服务的异质性和信息品的特征使得职业 一致。 理论上讲,不同性质的财务重述会导致签
声誉成为审计市场有效的质量鉴别机制,对签字 字注册会计师的声誉发生不同程度的受损,进而
注册会计师的职业生涯格外重要。 声誉非常脆 会对签字注册会计师的认知和行为选择产生不同
弱,具有易损性。 即便有良好声誉的个人,一旦陷 程度的影响。 相比非核心重述,已审报表发生核
入道德困境,也会遭到关注与质疑 [22] 。 财务重述 心重述的签字注册会计师更易感知风险,进而加
传递出的先前财务信息的低质量和不可信 [23] ,使 强自我约束。 在具体业务执行过程中,增强职业
签字注册会计师背负声誉之损失 [18] ,引发审计客 谨慎和独立性,提高执业标准和执业能力,以防声
户及市场对其审计质量的普遍质疑。 根据社会认 誉再次受损。 据此,本文提出假设 2。
知观,自我调节是个体、行为和环境三者共同起作 H2:财务重述为核心重述样本,已审报表被
用,具体环境影响个体认知和行为调整动机,负面 重述对签字注册会计师审计质量的提升效果更为
反馈作为抑制性诱因会使其约束当前行为。 当行 显著。
为的外部反馈随着经验变得明晰起来时,行为控 财务重述披露存在一定的时滞,而上市公司
制模式会从基于错误行为的即时结果的纠正变成 往往策略性选择披露财务报表重述信息的时间。
预先地避免错误的行动 [21] 。 可以推理,相比财务 姜英兵等 [26] 发现,上市公司倾向于拉长财务报表
重述之前,注册会计师在财务重述之后会修正对 重述公告滞后间隔, 以降低财务重述的负面市场
风险的认知和偏好,抑制投机行为,更积极地识别 反应。 理论上讲,重述年度与签字年度的间隔期
财务报告中潜在的漏报或错报,其选择披露被审 即财务重述的滞后期越短,重述的负面市场反应

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